Бухгалтерский учет налога на прибыль

 
 
 

минус

 
 
 

плюс

 

равно

 

Рис. 2.1. Схема определения текущего налога на прибыль

      Погашена  временная налогооблагаемая разница  по ликвидируемому основному средству, возникшая в связи с разными  нормами амортизации в бухгалтерском  и налоговом учёте, в сумме 68 тыс. руб., и отражено списание отложенных налоговых обязательств (Дебет 77 Кредит 99) – 16 тыс. руб.

      Отражены  пени в бюджет и внебюджетные фонды (Дебет 99 Кредит 68) – 15 тыс. руб.

      Составим  оборотную ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период и определим сначала (1-й этап) прибыль до налогообложения, а затем (2-й этап) чистую прибыль.

      Определяем  налоговую базу по налогу на прибыль  и текущий налог на прибыль.

      Налоговая база по налогу на прибыль и текущий  налог на прибыль определяются двумя способами:

      - по данным налогового учета  в декларации по налогу на  прибыль;

      - посредством корректировок условного  расхода (дохода) по налогу на  прибыль на постоянные и отложенные  налоговые активы и обязательства  на счете 68.

      Налоговая база по налоговой декларации составила 38754 руб. Налог на прибыль, взимаемый по ставке 20%, - 7751 руб.

      Заполнение  Формы № 1 «Бухгалтерский баланс»  и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приведены в приложении № 1 и 2 соответственно.

      Для упрощения в Отчете о прибылях и убытках не приведены показатели предыдущего отчетного периода.

      Следует отметить, что с 2011 года на территории России действуют новые формы  отчетности. 
 
 
 
 

 

Глава 3. Совершенствование расчетов по налогу на прибыль в ООО «Компьютерные технологии»

1. Совершенствование учетной политики

в части формирования налога на прибыль

      Начало 2011 года, как и каждого отчетного  года, связано для главного бухгалтера с обязанностью сформировать приказ об учетной политике предприятия.

      В связи с этим главному бухгалтеру необходимо предусмотреть и раскрыть в учетной политике все важные элементы, чтобы не возникло нареканий со стороны налогового инспектора.

      В качестве рекомендаций по совершенствованию  учетной политики ООО «Компьютерные  технологии» на 2011 год можно предложить дополнить учетную политику для целей налогообложения перечнем лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.

      Также целесообразно дополнить учетную  политику предприятия для целей  налогообложения основными элементами,  которые могут повлиять на нагрузку предприятия по налогу на прибыль (таблица 3). 

      Таблица 3 - Основные элементы учетной политики

        и их влияние на нагрузку  ООО «Компьютерные технологии» 

      по  налогу на прибыль и налогу на добавленную  стоимость

 

      Таким образом, анализируя содержание таблицы 3 можно сделать вывод, что предложенные элементы по совершенствованию учетной политики ООО «Компьютерные технологии» позволят уменьшить налогооблагаемую прибыль и избавиться от кредитования бюджета при уплате авансовых платежей по налогу на прибыль. 

 
3.2. Пути совершенствования  учетных регистров

  для целей исчисления  налога на прибыль

    ООО «Компьютерные технологии» –  это организации обладающие значительным  количеством основных средств по которым в силу расхождения бухгалтерского и налогового учета возникает разница в учете, которую необходимо документально подтвердить.  С этой целью нами предлагается ввести изменения  в инвентарную карточку учета основных средств. Учитывая положения ПБУ 18/02 инвентарная карточка учета основных средств должна выглядеть следующим образом (приложение 3).

    В данную карточку нами предлагается включить следующую таблицу

    Таблица 4 – Фрагмент инвентарной карточки.

 

      Данную  можно вести отдельно, не включая ее в инвентарную карту. Целесообразнее использовать данное изменение только в том случае, если данная информация необходима в учете и учет ведется с использованием компьютерной техники. 

 

       Заключение

      В работе проведено исследования по теме организация учета налога на прибыль.

      Прибыль - это особый систематически воспроизводимый  ресурс организации, конечная цель осуществления  бизнеса; основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости  организации; индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации; гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

      С экономической точки зрения прибыль  — это разность между денежными  поступлениями и денежными выплатами.

      Требования ПБУ 18/02 основаны на требованиях международных стандартов финансовой отчетности, в том числе соблюдения принципов временной определенности фактов хозяйственной деятельности и осмотрительности. Для принятия управленческих решений важно знать, как увеличится или уменьшится налог на прибыль в следующем отчетном или налоговом периоде, теперь бухгалтер может предоставить эту информацию. С введением налогового и управленческого учета бухгалтер становится финансистом, так как получает в руки инструменты эффективного управления деятельностью организации, которыми должен уметь пользоваться.

      Вопросы исчисления и уплаты организациями  налога на прибыль, перечисляемого в  бюджеты различных уровней, в  последнее время достаточно освещаются различными экспертами в этой области на страницах журналов и иной периодической печати. В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве, тема исчисления и уплаты налога на прибыль, а также учета расчетов с бюджетом, становится постоянной на страницах таких журналов, как «Главбух», «Практическая бухгалтерия», «Консультант бухгалтера», «РНК» и так далее.

      Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н) бухгалтерская прибыль (убыток) есть конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных, операций организаций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением. Валовая прибыль согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяется как разница между нетто выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж, но без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту.

      Статья 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации определяет прибыль как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом выделяют прибыль (убыток) от реализации и от внереализационных операций.

      Таким образом, налоговый учет, вводимый в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, перечисляя приведенные выше модификации прибыли, максимально отождествляет понятие прибыли для целей налогообложения с понятием валовой прибыли по бухгалтерскому учету.

      ПБУ 18/02 определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В пункте 3 ПБУ 18/02 закреплено, что разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (налоговой базой) отчетного периода состоит из:

      - постоянных разниц (ПР),

      - временных разниц (ВР), которые бывают  двух видов:

      1) вычитаемые временные разницы (ВВР),

      2) налогооблагаемые временные разницы  (НВР).

      Объектом  исследования является ООО «Компьютерные  технологии». Это – торговая организация, специализирующаяся на оптовой и  розничной торговле автомобильными шинами. Свою деятельность ООО «Компьютерные технологии» осуществляет посредством организации оптовой торговли с арендуемого склада и розничной торговли через интернет-магазин.

      Целью создания Общества является осуществление  предпринимательской деятельности на основе привлечения материальных, финансовых и научно-технических ресурсов, использования интеллектуального и коммерческого потенциала юридических и физических лиц, направленной на получение прибыли Участниками Общества, а так же на полное удовлетворение общественных потребностей в различных видах продукции, производимых Обществом в соответствии с уставными видами деятельности.

      В дипломной работе проведено исследование механизма исчисления и учета  налога на прибыль.

      С целью совершенствования учета  было предложено внести изменения в  учетную политику организации, а также совершенствовать содержание учетных регистров.