Бухгалтерский учет налога на прибыль

      Ставка  налога на прибыль в Англии в начале 80-гг. была 52%. В настоящее время она составляет 33 %. В Англии при отнесении предприятия к малому бизнесу пользуются критерием не численности работающих в компании, а полученной прибылью. К малым относятся предприятия с размером прибыли до 250 тысяч фунтов стерлингов в год. Таким предприятиям предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки налога на прибыль — 25 %.

      При формировании налоговой системы  нашей страны учитывался и опыт Франции, где налогом облагается чистая прибыль  предприятия, которая равняется разнице между доходами и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности. Общая ставка налога составляет 34%. Убытки, понесенные предприятием в отчетном году, могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в специально оговоренных случаях вычитаются из чистой прибыли предыдущих лет.

      Система налогообложения прибыли в Германии построена на основе двух налогов: налога на доходы корпораций (фактическая  ставка налога составляет в среднем 38,7%) и налога на предпринимательскую деятельность.

      Следует отметить, что традиционно в мировой  практике выделяются две модели соотношения  систем бухгалтерского учета и налогообложения. В первой модели, получившей название «континентальной», на формирование и  функционирование системы бухгалтерского учета значительно влияют правила налогообложения. В рамках этой модели бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают либо налогоплательщик производит корректировку данных бухгалтерского учета для целей налогообложения по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством. К континентальной модели относятся, в частности, учетные системы Бельгии, Германии, Испании, Италии, Франции, Швеции. Например, бухгалтерская прибыль по шведским правилам налогообложения равна  налогооблагаемой, исключение составляют

      только  представительские расходы, на которые  корректируется налоговая база, если эти расходы превышают предельный норматив.

      Вторая  модель соотношения бухгалтерского учета и   налогообложения называется «англосаксонской» и используется в Австрии, Англии, Канаде, США и др. Данная модель предполагает параллельное существование бухгалтерского и налогового учета, преследующих разные цели:

      - бухгалтерский  учет должен  обеспечить формирование полной  и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для контроля за целесообразностью хозяйственных операций, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и выявления  внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

      - налоговый учет должен обеспечить  формирование полной и достоверной  информации о порядке учета  в целях налогообложения  хозяйственных  операций для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  уплаты налога в бюджет.

      Тем не менее, в данной модели между бухгалтерским  и налоговым учетом существует устойчивая и контролируемая связь. Например, в  США и Канаде на практике налогооблагаемая прибыль исчисляется исходя их данных

      бухгалтерского  учета, при этом налоговые органы требуют от налогоплательщика объяснения разницы между величиной бухгалтерской прибыли и заявленной налогооблагаемой прибыли.

      В существующей налоговой  политике стран, использующих  для бухгалтерского учета IAS (стандарт МСФО 12) или GAAP (SFAS 109), налоги разделяются на текущие и отложенные налоги на доход.

      Текущий налог представляет собой сумму  налогов к уплате в отношении, например, налогооблагаемой прибыли  или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период.

      Отложенный  налог по I AS-(стандарт МСФО 12) или GAAP (SFAS  109) представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущие периоды.

      Возникают они из-за попытки устранить различия между учетом амортизации для  налогов и для бухгалтерского учета.

      Согласно  правилам учета IAS или GAAP, сегодняшние убытки компании могут создавать будущие налоговые выгоды, которые показываются как активы. Это не оказывает никакого влияния на работу компании, кроме отчислений IAS (GAAP) на налоги. Поэтому эти убытки должны быть компенсированы напрямую отложенными налогами на стороне обязательств балансового отчета, т.е. в пассиве баланса.

      Текущий налог на прибыль и изменения  отложенных налоговых активов и  обязательств признаются в МСФО 12 расходами  и отражаются по счету «Прибыли и  убытки». Указанный порядок в целом соответствует порядку, установленному ПБУ 18/02.

      Условный  расход по налогу на прибыль и постоянные налоговые обязательства по МСФО 12 не отражаются.

      В соответствии с МСФО 12 не подлежат учету  постоянные разницы, возникающие в  учете. Во многих зарубежных странах перечень постоянных разниц в учете занимает незначительное место, поэтому им не уделяется такого внимания, как в российской системе бухгалтерского учета. Например, в Швеции для целей налогообложения возникает лишь одна постоянная разница - по представительским расходам. В отличие от МСФО 12 ПБУ 18/02 требует учитывать не только временные, но и постоянные разницы.

      В качестве преимуществ системы учета, установленной ПБУ 18/02, называется возможность  проследить, как из суммы налога, рассчитанного по бухгалтерской прибыли, получается сумма налога, которая отражается в налоговой декларации.

      Однако  для того, чтобы установить указанную  связь, необходимо соблюсти несколько  условий, часть которых является трудновыполнимыми. Относительно методов  расчета отложенных налогов необходимо отметить следующее. В мировой практике используются два метода: метод отсрочки и метод обязательств.

      Сущность  метода отсрочки состоит в следующем. При сравнении бухгалтерской  и налоговой прибыли текущего периода определяются временные разницы. По результатам выявления разниц начисляются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

      Как видим, метод отсрочки основан на показателях отчета о прибылях и  убытках. В данном случае отложенные налоговые активы и обязательства представляют собой суммы налога на прибыль, которые организация «переплатила» или «недоплатила» в текущем периоде.

      Сущностью метода отсрочки предопределено, что  отложенные налоговые активы и обязательства  начисляются исходя из действующей  в данном периоде ставки налога, так как они не зависят от будущих ставок.

      При методе обязательств определяется будущая  обязанность по уплате налога на прибыль  на основании сумм предполагаемых доходов  и расходов, которые возникнут  благодаря имеющимся в организации активам и обязательствам.

      При использовании данного метода по каждому активу и обязательству  определяется разница между их балансовой и налоговой стоимостью, и по ним  начисляются отложенные налоговые  обязательства и активы. Налоговой  стоимостью актива или обязательства признается сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

      В отличие от метода отсрочки метод  обязательств предполагает, что для  определения актива или обязательства  используются те ставки налога на прибыль, которые будут действовать в будущем. Это приводит к тому, что в случае изменения ставок расходы по налогу на прибыль при использовании метода обязательств будут отличаться от расходов по налогу на прибыль, рассчитанных по методу отсрочки.

      Необходимо отметить, что действующая редакция МСФО 12, как и GAAP США, предусматривает при учете отложенных налогов использование метода обязательств.

      Сравнительный анализ содержания указанных методов  показывает, что суммы временных  разниц, определяемые по методу отсрочки, и временных разниц, определяемые по методу обязательств, практически всегда равны. Следовательно, если ставки налога на прибыль не меняются, то результаты расчетов по двум рассматриваемым методам почти всегда совпадут. Исключение составляют лишь случаи, когда временные разницы возникают при применении метода обязательств, но не возникли бы при применении метода отсрочки. Примером может служить ситуация, когда разница возникает в связи с изменением балансовой стоимости актива, не отражаемого на счетах доходов и расходов.

      Практически всегда применение ПБУ 18/02 и МСФО 12 приводит к одинаковым результатам. Многие специалисты  считают, однако, что порядок учета  расходов по налогу на прибыль, предусмотренный  МСФО 12, более удобен, поскольку не требует учитывать постоянные налоговые обязательства. Кроме того, считается, что МСФО 12 устанавливает более правильный порядок учета расходов по налогу на прибыль, так как он предполагает более полный учет временных разниц и изменений налоговых ставок.

      Глава II. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов

     по  налогу на прибыль  ООО «Компьютерные  технологии»

     2.1. Экономическая характеристика

     ООО «Компьютерные технологии»

      Общество с ограниченной ответственностью «Компьютерные технологии» является юридическим лицом с момента государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц, и действует на основании законодательства Российской Федерации и Устава (приложение №3).

      Фирменное наименование Общества:

      полное - Общество с ограниченной ответственностью «Компьютерные технологии»; сокращённое - ООО «Компьютерные технологии».

      Место нахождения Общества: Российская Федерация, 125445, город Москва, Ленинградское шоссе, дом 116.

      Органами управления Общества являются:

• общее собрание участников (высший орган управления);
• единоличный исполнительный орган - генеральный директор.

      Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

      Предметом деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах, производимых Обществом, а также реализация социальных и экономических интересов персонала Общества и его участников.

      Общество осуществляет следующие виды:

• оптовая и розничная торговля автомобильными шинами и дисками;
• оказание складских услуг;
• оказание услуг по хранению движимого имущества;
• оказание услуг по шиномонтажу;
• розничная торговля шинами, фильтрами, тормозами, дисками, другими аксессуарами для автомобилей;
• реализация (оптом и в розницу) запчастей для автомототранспортных средств;
• оказание транспортных услуг населению и юридическим лицам;
• услуги по перевозке грузов и другие транспортно-экспедиционные услуги по заказам населения;
• автотранспортное и сервисное обслуживание организаций и граждан;
• оказание услуг населению и организациям по ремонту автомобилей и прицепов;

      - приобретение, аренда, эксплуатация транспортных средств, машин и механизмов, а также оборудование мест их базирования и обслуживания;

      - перевозочная, транспортно-экспедиционная и другая деятельность, связанная с осуществлением транспортного процесса, ремонтом и техническим обслуживанием транспортных средств;

• комиссионная торговля автомототранспортными средствами, бывшими в употреблении;
• розничная и оптовая купля-продажа новых автомототранспортных средств;
• реализация товаров народного потребления и изделий технического назначения;
• деятельность по предоставлению населению услуг бытового обслуживания;
• деятельность по производству, реализации и организации потребления продукции общественного питания (в том числе организация работы ресторанов, кафе, баров, столовых);
• создание салонов красоты, массажных кабинетов, специализированных и комплексных спортивных залов, учебно-тренировочных центров и баз;

      -оказание справочных, консультационных, юридических, маркетинговых, посреднических и других видов услуг предприятиям и гражданам;