Бухгалтерский учет на предприятии по производству продукции

1. Начислены проценты по долгосрочному  кредиту, выданному на приобретение  основных средств: 
 
    Дт 08 “Капитальные вложения” 
    Кт 92 “Долгосрочные кредиты банков”

2. Начисленные проценты по кредиту,  отнесли на расходы производства:

Дт 20 “Основное производство 
26 “Общехозяйственные расходы” 
Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков”

92 “Долгосрочные кредиты банков”

 

Оплата начисленных процентов  оформляется следующей бухгалтерской  проводкой:

Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 
92 “Долгосрочные кредиты банков” 
Кт 51 “Расчетный счет” 
52 “Валютный счет” 
55 “Специальные счета в банках”

 

При учете кредитов, полученных в  СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности  по текущему курсу валюты. Результаты оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):     

1. Обменный курс повысился: 
    Дт 80 “Прибыли и убытки” 
    Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 
    92 “Долгосрочные кредиты банков” 
    2. Обменный курс понизился: 
    Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 
    92 “Долгосрочные кредиты банков” 
    Кт 80 “Прибыли и убытки”

При погашении задолженности также  необходимо учитывать изменение  курса валюты. 1. На сумму задолженности по текущему курсу: 
    

Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 
    92 “Долгосрочные кредиты банков” 
    Кт 52 “Валютный счет” 
    2. На сумму курсовой разницы при повышении курса: 
    Дт 80 “Прибыли и убытки” 
    Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 
    92 “Долгосрочные кредиты банков” 
    1. На сумму курсовой разницы при понижении курса: 
    Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 
    92 “Долгосрочные кредиты банков” 
    Кт 80 “Прибыли и убытки”

Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов  осуществляется с валютного счета  предприятия.    

2. 1 Учет дисконта векселей

В условиях рыночных отношений широкое распространение получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком погашения в течение года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю. На предприятии данная операция отражается следующим образом: 
    

Дт 51 “Расчетный счет” 
    52 “Валютный счет” 
    Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков”

На сумму учетного процента: 
 
    Дт 81 “Использование прибыли” 
    Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков”

Банк по мере погашения покупателем  обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении векселя, на основании чего предприятие делает отметку в регистрах о погашении задолженности покупателя:

Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков”

Кт 62 “Расчеты с покупателями” 
46 “Реализация продукции”

 

Если векселедатель не выполнил своих обязательств по векселю (дисконтированному  банком) предприятие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость  векселя:    

Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 
    Кт 50 “Расчетный счет” 
    52 “Валютный счет”

3. Учет просроченных  кредитов, процентов, пеней.

При возникновении ситуации просрочки  платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока  действия кредитного договора, банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Точно также, предприятие переводит  учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 90 или 92. Осуществляется проводка:     

Дт 90, 92 
    Кт 90/просроченные кредиты 
    90/просроченные кредиты 
    на сумму просроченного кредита.

Таким же образом перебрасываются  на специальный субсчет просроченные проценты. Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся  сразу на убытки. Сюда же относятся  различные пени и штрафы, которые  предприятие должно выплатить банку  согласно кредитного договора.    

4. Краткосрочные и долгосрочные  займы

Кроме банковских кредитов предприятие  имеет возможность получить во временное  пользование необходимые ему  денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических  и физических лиц.

Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируются договором  займа, оформленным в установленном  законом порядке.

Для учета займов предназначены  пассивные расчетные счета 94 “Краткосрочные займы” и 95 “Долгосрочные займы”. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности предприятия  перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.

В качестве удостоверения своевременности погашения займа предприятие заемщик может выдать заимодавцу вексель. Задолженность, обеспеченная векселями учитывается на счетах 94, 95 обособленно.

Проценты по займам могут уплачиваться в зависимости от условий договора займа при его выдаче, либо при  возврате этих кредитов.

Проценты по займам начисляются по тем же правилам, что и проценты по кредитам. При этом погашение идет с тех же счетов, что и погашение процентов по кредитам. Начисление процентов по займу: 
 
    Дт 20 “Основное производство” 
    26 “Общехозяйственные расходы” 
    Кт 94 “Краткосрочные займы” 
    95 “Долгосрочные займы”.

Оплата начисленных процентов  оформляется следующей бухгалтерской  проводкой:

Дт 94 “Краткосрочные займы”

95 “Долгосрочные займы”. 
Кт 51 “Расчетный счет” 
52 “Валютный счет” 
55 “Специальные счета в банках”

 

Получение займа оформляется следующими проводками: 
Дт 51 “Расчетный счет” 
Кт 94 “Краткосрочные займы” 
    95 “Долгосрочные займы”. 
    Погашение займа: 
    Дт 94 “Краткосрочные займы” 
    95 “Долгосрочные займы” 
    Кт 51 “Расчетный счет” 
    52 “Валютный счет” 
    55 “Специальные счета банка”

4. 1 Учет заемных средств  путем выпуска ценных бумаг  (облигаций) предприятия.

Источником привлечения дополнительных ресурсов могут быть ценные бумаги (облигации), выпущенные коммерческой организацией. Учет средств, поступивших  в результате реализации облигаций, осуществляется на счете 95 “Долгосрочные  займы”.

Облигации могут быть реализованы  по цене выше номинала. В этом случае фиксируется эмиссионный доход: 
 
    Дт 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”

Кт 83/6 “Доходы будущих периодов. Прибыль от векселей и облигаций” В дальнейшем этот доход включается во внереализационные доходы: Дт 83/6 “Доходы будущих периодов. Прибыль от векселей и облигаций” Кт 80 “Прибыль и убытки”

В случае продажи облигаций по цене ниже номинала потери предприятия списываются на счет чистой прибыли, нераспределенной прибыли или специальные фонды:

Дт 81/2 “Использование прибыли”, 88 “Специальные фонды”, 87“Нераспределенная прибыль”

Кт 95 “Долгосрочные займы”

Сумма начисленных процентов либо выдаются наличными владель-цам  облигаций, либо перечисляется им в установленные сроки:

 
    Дт 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” 
    Кт 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются  в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать  финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных  средств и методов кредитования.

 

Глава 2. Практическая часть.

2.1 Бухгалтерский баланс  на начало периода

На начало периода на синтетических  счетах организации были отражены остатки. Остатки на синтетических счетах отражены в таблице 1.

Таблица 1.

№ счета	Наименование счета (актив)	Сумма	№ счета	Наименование счета (пассив)	Сумма
01	Основные средства	7864901	02	Амортизация ОС	3716490
04	Нематериальные активы	5018	05	Амортизация НМА	1687
08	Вложенияя во внеоборотные активы	76195	60	Расчеты с поставщиками	77843
10	Материалы	227102	66	Краткосрочный кредит	37895
10.1	Материал А	164900	68	Расчеты с бюджетом	22948
10.2	Материал Б	62202	69	Расчеты по соц.страхованию	1650
19	НДС по приобретен.ценностям	12994	70	Расчеты с персоналом	16952
20	Основное производство	26105	76К	Расчеты с разными дебит. и кредит.	0
23	РМЦ	7830	80	Уставный капитал	5064000
43	Готовая продукция	76015	82	Резервный капитал	126823
50	Касса	12000	83	Добавочный капитал	18235
51	Расчетный счет	778787	84	Нерапределенная прибыль	66841
58	Финансовые вложения	52892	84.2	Прибыль прошлых лет	24000
71Д	Расчеты с подотчетными лицами	20
78Д	Расчеты с дочерними предприятиями	11505
Итого:		9151364	Итого:		9151364

 

2.2 Журнал хозяйственных  операций.

За отчетный период организация  вела хозяйственную деятельность. В  журнале хозяйственных операций отражены все операции, совершенные  организацией.

Таблица 2. Журнал хозяйственных  операций.

№ п.п.	Основание для учета	Содержание хозяйственных  операций	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6
1		На расчетный счет поступил аванс  от покупателя ООО "Аквалон"	51	62	350000
2	Накладная, счет-фактура	Акцептован счет № 2 завода «Корунд» за основные материалы на сумму в  т. ч. НДС:
2.1		- за материал "А"	15.1	60	58406
2.2		- НДС	19.1	60	10513
2.3		- за материал "Б"	15.2	60	29661
2.4		- НДС	19.2	60	5339
3	Накладная, счет-фактура	Акцептован счет № 415  ООО  «Автотранссервис» за доставку материалов с учетом НДС:
3.1		- НДС	19	76	686
3.2		- материал "А"	15.1	76	2529
3.3		- материал "Б"	15.2	76	1284
4	Приходный ордер	Материалы оприходованы на склад по учетной цене:
4.1		-материал "А"	10.1	15.1	32919
4.2		-материал "Б"	10.2	15.2	21000
5		Учтены отклонения учетной цены от фактической  стоимости
5.1		- материал "А"	16.1	15.1	28016
5.2		- материал "Б"	16.2	15.2	9945
6	Накладная, счет-фактура	Акцептован счет поставщика ОАО  «АвтоХим» за поставку оборудования
6.1		- Цена без НДС	07	60	95695
6.2		- НДС	19	60	17224
7		Оборудование передано в монтаж	08	07	95695
8	Платежное поручение, выписка банка	Счет поставщика оборудования оплачен  наполовину с расчетного счета	60	51	56460
9	Акт выполненных работ	Начислена оплата за монтаж оборудования сторонней организации	08	76	24019
10	Акт приема-передачи	Оборудование введено в эксплуатацию	01.1	08	119714