Бухгалтерский учет на малом предприятии

     отчет о прибылях и убытках -  форма  № 2;

     отчет об изменениях капитала — форма  № 3;

     отчет о движении денежных средств —  форма № 4;

     приложение  к бухгалтерскому балансу — форма  № 5;

     Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

     Если  указанные субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

     Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

     При взаимном использовании продукции  и услуг невозможно во всех случаях  отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

     Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило  выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

     В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

     В порядке последующей очередности  производятся записи на счетах по учету  капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «.Реализация прочих активов», распределяется прибыль и закрывается счет 80 «Прибыли и убытки».⁸

     Основной  формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

     На  малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

     Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно  по остаткам соответствующих счетов.

     Значительная  часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

     Основное  содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ № 4.

     Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной  и годовой отчетности. Например, содержание бухгалтерского баланса за 2000 отчетный год определено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

     Правила оценки статей баланса установлены  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

     В соответствии с ним основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 37 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

     Товары  в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

     Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам. 

     1.3. Синтетический и аналитический учет 

    Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные  процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими («Основные  средства», «Материалы», «Уставной капитал», «Расчеты по оплате труда» и др.). Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

    Для оперативного руководства хозяйственной  деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах  бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

    Счета, на которых отражаются детальные  данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических  счетах, называется аналитическим.

    Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Следовательно, между синтетическим и аналитическим счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

    Например:⁹ на начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в 100 000 руб., в том числе за Ивановым – 30 000 руб., Петровым – 25 000 руб., Сидоровым – 45 000 руб. В кассе находилось 1 000 000 руб., запасы сырья и материалов составили 15 000 000 руб., малоценных предметов – 2 000 000 руб.

    В течение месяца произошли следующие  операции.

1. Поступили на склад материалы, оплаченные Ивановым, из подотчетной суммы 20 000 руб.
2. получен в кассу от Иванова остаток подотчетной суммы 10 000 руб.
3. Согласно авансовому отчету Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы.

Материалы        30 000 руб.

Малоценные  предметы     15 000 руб.

Итого        45 000 руб.

4. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:

Иванову       20 000 руб.

Сидорову       35 000 руб.

Итого        55 000 руб.

    По  первой операции 20 000 руб. следует записать в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами». Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического счета Иванова. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от Иванова, и описывают числящуюся за ним задолженность по подотчетной сумме. Остальные операции следует отражать также одновременно на синтетических и аналитических счетах.

    После подсчета оборотов и выявления конечного  сальдо на синтетических счетах подтверждается вывод о прямой связи между  синтетическими и аналитическими счетами. Начальное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (100 000 руб.) равно сумме начальных остатков всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (30 000 + 25 000 + 45 000). Дебетовый оборот синтетического счета (55 000 руб.) равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов (20 000 + 35 000), а кредитовый оборот (75 000 руб.) – сумме всех кредитовых оборотов (30 000 + 45 000). Конечное сальдо синтетического расчета «Расчеты с подотчетными лицами» (80 000 руб.) равно сумме конечных сальдо всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (20 000 + 25 000 + 35 000).

 

    Синтетические счета

 
 

    Счет  «Материалы»                                     Счет «Малоценные предметы»

           
 
 
 
 
 

    Счет  «Касса»     Счет «Расчеты с подотчетными лицами»

 
           
 
 
 
 
 
 

    Аналитические счета

 

    Счет  Иванова       Счет Сидорова