Бухгалтерский учет кредитов и займов

     Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, если иное не предусмотрено договором  займа. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно только с согласия заимодавца.  
Погашение займов денежными средствами с расчётного счёта организации:

     Дебет счета 66/2 «Расчёты по краткосрочным  займам»

     Кредит  счета 51 «Расчётный счёт».

     При этом документальным подтверждением является выписка с расчетного счета  в банке с приложенными первичными документами.

     При погашении товарного займа продукцией составляются записи:

     Дебет счета 66/2 «Расчёты по краткосрочным  займам»

     Кредит  счёта  90/1 «Выручка от реализации продукции»

     При этом документальным подтверждением служат товарные и товарно-транспортные накладные.

     Сумма займа считается возвращенной в  момент передачи ее заимодавцу или  зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором  займа. 

     2.3 Особенности документального  оформления и учет  кредитов, полученных  в иностранной  валюте

     При осуществлении хозяйственной деятельности организации постоянно сталкиваются с выбором вариантов финансирования осуществляемых расходов, одним из видов которых в настоящее  время являются кредиты банка.

     Иногда  необходимость привлечения кредитных  средств обусловлена отсутствием  либо дефицитом собственных оборотных  денежных средств. В ряде случаев  отвлечение собственных оборотных  средств является нецелесообразным, а порой кредит является наиболее оптимальной и экономически выгодной формой финансирования.

     Валютный  кредит является одной из разновидностей кредита и имеет особенности  бухгалтерского и налогового учета, которые и будут рассмотрены  в настоящей статье.

     Информация о состоянии расчетов по кредитам, в том числе валютным, обобщается на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", при этом:

     - на счете 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" обобщается  информация о состоянии расчетов  по кредитам, полученным на срок  не более 12 месяцев;

     Суммы полученных кредитов отражаются по кредиту  счетов 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" в корреспонденции  с дебетом счетов 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.:

     Д-т 52, 55 - К-т 66 - отражено получение денежных средств по кредитному договору;

     Д-т 60 - К-т 66 - отражена оплата поставщику за счет кредитных средств без зачисления на счет организации.

     Возврат кредитных ресурсов (погашение кредита) в соответствии с Инструкцией N 89 отражается по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам":

     Д-т 66, - К-т 52, 55 и т.п. - отражено погашение кредита.

     На  счетах 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и также  учитываются начисленные и уплаченные проценты по кредитным договорам.

     Данные  проценты учитываются на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" либо в зависимости от того, по какому из счетов учитывается сумма основного  долга по кредитному договору[13].

     При получении кредита и его дальнейшем использовании у организации  возникают расходы, связанные с  необходимостью уплаты комиссии за рассмотрение банками пакета документов, необходимых  для принятия решения о выдаче кредита (либо отказе в его выдаче), уплаты комиссий за перечисление платежей по кредитным договорам, уплаты комиссий банку за сопровождение кредита, и иные аналогичные расходы.

     Порядок учета данных расходов может быть различным в зависимости от целевого назначения кредита, периода возникновения  данных расходов и иных факторов.

     В соответствии с подп. 3.13.13, подп. 18.5 Основных положений по составу затрат, оплата услуг банка, связанных с обслуживанием организации, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты" [14].

     Согласно п. 11 Инструкции N 118 увеличивают первоначальную стоимость основных средств иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

     При этом в соответствии с п. 12 Инструкции N 118 не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [15].

     Согласно п. 11 Положению N 118, нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости. Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, в том числе иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов [16].

     На  основании вышеизложенного плату  за рассмотрение документов для предоставления кредита, привлекаемого для финансирования вложений во внеоборотные активы, комиссии банка по данным кредитам, возникающие  до ввода объектов основных средств  и нематериальных активов в эксплуатацию, целесообразно рассматривать как  иные расходы, непосредственно связанные  с приобретением основных средств  и нематериальных активов, подлежащие отражению на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     Среди перечня расходов, увеличивающих  стоимость основных средств (п. 17 Инструкции N 118) и нематериальных активов (п. 16 Положения N 118), данные расходы не указаны, в связи с чем комиссии банка, уплачиваемые предприятием после ввода основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, следует рассматривать как текущие расходы, подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Анализ  положений вышеуказанных нормативных  правовых актов позволяет сделать  вывод о том, что расходы, связанные  с получением и обслуживанием  кредита (комиссии банка за услуги по сопровождению кредита, плата за рассмотрение документов и т.п.), отражаются в бухучете следующим образом.

     Плата за рассмотрение документов на получение  кредита для финансирования капитальных  вложений относится на стоимость  вложений во внеоборотные активы:

     Д-т 08 - К-т 51, 52, 76 и т.п.

     Плата за рассмотрение документов на получение  кредита для производственных целей, не связанных с финансированием  капитальных вложений, включается в  себестоимость продукции (работ, услуг):

     Д-т 20, 26, 44 - К-т 51, 52, 76 и т.п.

     Плата за рассмотрение документов для получения  кредита, не связанного с осуществлением капитальных вложений, использование  которого не связано с производственной деятельностью организации, включается в состав внереализационных расходов и отражается:

     Д-т 92 - К-т 51, 52, 76 и т.п.

     Комиссия  банка за сопровождение кредита, привлекаемого для финансирования капитальных вложений (до ввода объектов ОС и НМА) в эксплуатацию, относится  на стоимость вложений во внеоборотные активы:

     Д-т 08 - К-т 51, 52, 76 и т.п.

     Комиссия  банка за сопровождение кредита, привлекаемого для финансирования капитальных вложений (после ввода  объектов ОС и НМА) в эксплуатацию, независимо от его целевого назначения включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражается следующей  записью:

     Д-т 20, 26, 44 - К-т 51, 52, 76 и т.п.

     Комиссия  банка за сопровождение кредита, не связанного с финансированием  капитальных вложений, включается в  себестоимость продукции (работ, услуг):

     Д-т 20, 26, 44 - К-т 51, 52, 76 и т.п.

     Комиссия  банка за сопровождение кредита, привлекаемого на цели, не связанные  с производственной деятельностью  организации, включается в состав внереализационных  расходов:

     Д-т 92 - К-т 51, 52, 76 и т.п.

     Комиссия  банка за покупку валюты, приобретаемой  для погашения кредита, независимо от его целевого назначения отражается на счете 91 "Операционные доходы и  расходы":

     Д-т 91 - К-т 76, 51 и т.д.

     В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

     Иных  исключений для расходов, которые  устанавливали бы ограничения при  их учете для определения налоговой  базы по налогу на прибыль, законодательством  Республики Беларусь в настоящее  время не установлено.

     Таким образом, расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (комиссии банка за услуги по сопровождению  кредита, плата за рассмотрение документов и т.п.), для целей налогообложения  включаются в затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) в порядке, аналогичном учету  данных расходов для целей бухгалтерского учета, а именно:

     а) плата за рассмотрение документов на получение кредита для финансирования капитальных вложений включается в  состав затрат, учитываемых при определении  облагаемой налогом прибыли опосредованно (через начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  и нематериальных активов, на увеличение стоимости которых она была отнесена);

     б) плата за рассмотрение документов на получение кредита для производственных целей, не связанных с финансированием  капитальных вложений, включается в  состав текущих затрат, учитываемых  при определении облагаемой налогом  прибыли;

     в) плата за рассмотрение документов для  получения кредита, не связанного с  осуществлением капитальных вложений, использование которого не связано  с производственной деятельностью  организации, включается в состав внереализационных  расходов, не учитываемых при определении  облагаемой налогом прибыли;

     г) комиссия банка за сопровождение  кредита, привлекаемого для финансирования капитальных вложений (до ввода объектов ОС и НМА) в эксплуатацию, включается в состав затрат, учитываемых при  определении облагаемой налогом  прибыли опосредованно (через начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, на увеличение стоимости которых  она была отнесена);

     д) комиссия банка за сопровождение  кредита, привлекаемого для финансирования капитальных вложений (после ввода  объектов ОС и НМА) в эксплуатацию, включается в состав текущих затрат, учитываемых при определении  облагаемой налогом прибыли;

     е) комиссия банка за сопровождение  кредита, не связанного с финансированием  капитальных вложений организации, включается в состав текущих затрат, учитываемых при определении  облагаемой налогом прибыли;

     ж) комиссия банка за сопровождение  кредита, привлекаемого на цели, не связанные с производственной деятельностью  организации, включается в состав внереализационных  расходов, не учитываемых при определении  облагаемой налогом прибыли.

     В соответствии с требованиями Декретa N 15, Инструкция N 199, кредиторская задолженность по кредитам банка (обязательство по которым выражено в иностранной валюте) подлежит переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.