Бухгалтерский учет кредитов и займов

     Соответственно, в основе кредита лежит принцип обеспеченности.

     Обеспеченность кредита – необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита может выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой [8].

     Можно выделить также принцип целевого характера кредита, который предусматривает необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим законодательством он будет соблюдаться в таком порядке, как это предусмотрено в кредитном договоре [2].  
И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.  
Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.

     В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [3].

     Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи).

     Выделяют еще индивидуально-определенные вещи.

     Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим  только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа) [4, с. 51].

     Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество. 

     Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

     Так, в  зависимости от валюты кредита выделяют:

• кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;
• кредиты в иностранной валюте.

     В зависимости от срока предоставления:

• краткосрочные, к которым относятся:
• кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих  активов, без ограничения по сроку;
• иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
• долгосрочные, к которым относятся:
• кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;
• иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.
• единовременное предоставление денежных средств.

     По способу кредитования кредиты подразделяются на:

• овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;
• кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;
• открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

     По способу погашения кредиты делятся на:

• кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика – это традиционная форма возврата краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента;
• кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе — в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

     По целевому назначению кредиты подразделяются:

• целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
• кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

     По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:

• кредиты с одним кредитодателем; 
• синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;
• кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.

     В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:

• кредиты для физических лиц;
• кредиты для юридических лиц;
• межбанковские кредиты.

     По способу взимания  процента подразделяются на:

• кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;
• кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. [1, с.284]

     По объекту кредитования подразделяются на:

• денежный;
• товарный;
• лизинговый;
• ипотечный. 

     В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов.

     Так, в зависимости от валюты займа выделяют:

• займы в официальной денежной единице Республики Беларусь;
• займы в иностранной валюте.

     В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:

• долгосрочные займы  (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);
• краткосрочные займы (на срок до одного года).

     В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на:

• денежный;
• товарный;
• коммерческий.

     По целевой направленности выделяют:

• целевой займ;
• общего характера.

     По платности выделяют следующие виды займов:

• процентные;
• беспроцентные.

     В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций. 

     С изменением экономических отношений в обществе изменяются  функции, роль кредита, а значит и сами кредитные отношения. Так с 1 июля 2004г. (за исключением отдельных пунктов) вступила в силу Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003г. N226. Принятие этого документа означает для белорусской кредитной системы реформу ряда основ кредитования, которые до сих пор сохранялись еще с советских времен. В целом данную реформу можно назвать либерализацией системы кредитования, так как со вступлением в силу данной инструкции снялся ряд ограничений, из-за наличия которых белорусское законодательство о кредитовании являлось одним из самых жестких (по сравнению с аналогичным законодательством ряда стран СНГ). Имеет место тенденция минимизации регулирования кредитных отношений на уровне документов Национального банка, а значительная часть бремени разработки правил кредитования возлагается на банки. В этом смысле процедура кредитования приближается к той, которая в настоящее время существует у наших соседей, в России, Украине.

     Такие тенденции в сфере кредитования позволяют организациям на более выгодных условиях получать кредиты и, как следствие, способствуют наиболее эффективному функционированию субъектов хозяйствования.

     Таким образом, кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. 

       1.2 Проблемы и пути  повышения эффективности  использования кредитов  и займов 

     Часть  средств, которые предприятие использует в процессе своей деятельности, являются  заемными.  К ним относятся кредиты банков и финансовых   компаний, займы,  кредиторская  задолженность  и  др. Возникает  вопрос:  насколько эффективно на предприятии используются заемные ресурсы и имеет ли смысл их привлекать?

     Одним  из  показателей,  применяемых  для  оценки эффективности использования заемного капитала, является эффект финансового рычага:

, где

BEP - общая рентабельность совокупных активов (отношение общей суммы прибыли отчетного периода до выплаты процентов и налогов (EBIT) к среднегодовой сумме активов предприятия), %;

- номинальная  цена  заемных ресурсов (отношение  начисленных процентов  и  других  финансовых  расходов, связанных с привлечением заемных  средств,  к  средней  сумме  заемных  ресурсов  в  отчетном периоде), %;

К_Н  -  уровень налогового изъятия из прибыли (отношение налогов из прибыли к сумме прибыли после уплаты процентов за кредиты);

ЗК - средняя  сумма заемного капитала;

СК - средняя  сумма собственного капитала.

     Эффект  финансового  рычага  показывает,  на  сколько процентов увеличивается сумма  собственного  капитала  за  счет  привлечения заемных  средств в оборот предприятия. Положительный эффект финансового рычага возникает в тех   случаях,   когда рентабельность совокупного  капитала  выше средневзвешенной  цены  заемных  ресурсов.

     При  таких  условиях  выгодно  увеличивать  плечо финансового рычага (отношение заемных средств к собственному капиталу). Если  рентабельность совокупного капитала ниже средневзвешенной цены заемных ресурсов, создается отрицательный эффект финансового рычага  (эффект «дубинки»), в результате чего происходит  «проедание»  собственного капитала,  и  это может стать причиной  банкротства  предприятия.  Следовательно, заемные средства могут  способствовать  как  накоплению  капитала,  так  и разорению предприятия.