Бухгалтерский учет кредитов и займов

     Базовым документом, определяющим принципы, условия  осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь.

     Конкретный  порядок и условия предоставления банками денежных средств в официальной  денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим  лицам с 1 июля 2004г. определяет Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226.

     Рассмотрим  процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.  
В соответствии с законодательством ОАО «Беллакт» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением  требований валютного законодательства [20].

     Для этого ей необходимо предоставить в  банк следующие документы:

• бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"  за отчетный период, определенный банком;
• копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита).

          Если организация  получает кредит не в том банке, где  у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню  документов необходимо представить;

• копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;
• копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;
• карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

     По  усмотрению банка могут представляться и другие документы.

     На  основании этих документов банк проверяет  правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

     Предоставляя  денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска  невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором  предусматривается форма обеспечения  исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным  депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом  на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные  права), залогом недвижимого и  движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором [8].

     После проведения всех вышеуказанных мероприятий  и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании  которого уполномоченный орган банка  принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора (Приложение Б), по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

     Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться  следующие условия:

• сумма кредита с указанием валюты кредита;
• проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;
• целевое использование кредита;
• сроки и порядок предоставления и погашения кредита;
• способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;
• ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;
• иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [8].

     В  процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

     В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

     Все кредиты были получены под залог имущества и основных средств. Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору.

     Погашение задолженности по полученным кредитам происходит в части процентов ежемесячно в течение всего срока действия кредитного договора, в части основного долга – в рассрочку в соответствии с графиками погашения кредита.

     В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

     Возвратность кредита в установленные сроки трудно обеспечить без соблюдения принципа целевой направленности, т.к. эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций. В связи с этим устанавливается целевое использование кредита, которое может быть выражено следующими способами:

• на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ или услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
• для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

     Возможно также комбинированное установление целевого использования кредита с одновременным использованием обоих способов [2].

     Также следует помнить, что в соответствии с законодательством кредитополучатель не вправе использовать кредит для следующих целей:

• покрытия убытков;
• уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц;
• погашения ранее полученных кредитов либо погашения кредита за другого кредитополучателя;
• уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов;
• уплаты процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафов, пени), а также вознаграждения (комиссии), связанной с предоставлением кредита, за исключением комиссионного вознаграждения при получении кредита наличными денежными средствами с использованием банковской пластиковой карточки  [2].

     Нарушение кредитополучателем целевого характера кредита дает банку право требовать досрочного возврата его суммы и начисленных процентов. Поэтому банк проводит проверки целевого использования кредита и состояния заложенного имущества с составлением актов проверки.

     Погашение кредитов в ОАО «Беллакт» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.  
Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в иностранной валюте – с валютных счетов организации. Погашение кредитов производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и законодательством. 

     2.2 Документальное оформление  и учет операций  по займам

     Помимо  банковских кредитов субъекты хозяйствования могут пополнять свои активы за счет привлеченных займов.

     Основополагающим  документом по вопросам предоставления и получения займов является Гражданский  Кодекс Республики Беларусь, в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

     В качестве заемных средств могут  выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Иностранная  валюта и валютные ценности могут  быть предметом займа на территории Республики Беларусь при условии  соблюдения требований валютного законодательства. 

     Любая организация-заимодавец не застрахована от потери предоставленных денег  или других вещей. Поэтому, как и  банк, перед предоставлением займов она в первую очередь, проверяет  платежеспособность заемщика. В этих целях заемщик может предоставить заимодавцу бухгалтерскую отчетность организации на определенную дату и  другие документы по согласованию сторон.

     В некоторых случаях обеспечением исполнения обязательств по займу может  являться залог имущества, с заключением  соответствующего договора залога.

     С учетом всего вышеперечисленного стороны  заключат договор займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.  

     Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает  не менее чем в десять раз установленный  законодательством размер базовой  величины, а в случаях, когда заимодавцем  является юридическое лицо, независимо от суммы.

     Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором  займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен  моментом востребования, сумма займа  должна быть возвращена заемщиком  в  течение  тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором [3].

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях для обобщения информации о состоянии  расчетов по привлеченным краткосрочным  займам предназначен субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам. 

     При получении займа денежными средствами или за счёт выпуска облигаций  на предприятии составляются записи:

     Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»

     Кредит  счета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам». [9, с.8]

     Однако, после внесения изменений в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), совместным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты  РБ от 06.05.2004 № 122/79/48/51, проценты по полученным долгосрочным и краткосрочным займам, за исключением процентов по просроченным займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, с 8 июня 2004 г. относятся на себестоимость.

     Уплата  процентов, при отсутствии иного  соглашения, производится ежемесячно до дня возврата суммы займа. В  учете составляются следующие записи:

     Дебет счета  66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»

     Кредит  счёта 51 «Расчётный счёт».

     Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором  займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен  моментом востребования, сумма займа  должна быть возвращена заемщиком  в  течение  тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. [12, с.154]