Бухгалтерский учет кредитов и займов

>     Свою  продукцию ОАО “Беллакт” поставляет в основном на рынок России, что  обуславливается рядом факторов:

     Во-первых, рынок находится на стадии формирования. Потребность в молочной продукции не закрывается собственным производством и переработкой молока;

     Во-вторых, рынок имеет большую емкость и способен поглотить продукцию предприятия. На европейской части России и в Дагестане ежегодно рождается боле половины от всех детей Российской Федерации;

     В-третьих, продукция сертифицируется в Российской Федерации.

     Говоря  об экономических показателях Волковысского  ОАО «Беллакт», по состоянию на 01.07.2011 года его кредиторская задолженность составила 21,4 млрд. рублей, в том числе просроченная 0,1 млрд. рублей. Задолженность по кредитам банков и ссудам, всего - 184 млрд. рублей (просроченной задолженности нет), в том числе по краткосрочным кредитам и ссудам -92,2 млрд. рублей.

     Данные  таблицы «Анализ структуры пассива  бухгалтерского баланса и влияние  основных разделов баланса на пополнение его активной части» (Приложение А) показывают, что увеличение источников средств получено за счет роста капитала и резервов на 4 172 млн. руб. и долгосрочных и краткосрочных обязательств на 82 185 млн. руб. Распределение собственных и заемных средств на 1 июля 2011 года следующее 32,2% : 67,8%. Краткосрочные обязательства на 1 июля 2011 года увеличились на 42 620 млн. руб. Удельный вес заемных средств увеличился на 10,9 %, а собственных - снизился на эту величину.

     1.4 Нормативно-правовая  база учета кредитов  и займов

     Основу  нормативного правового регулирования  отношений, связанных с кредитованием, составляют: Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК),  Банковский кодекс Республики Беларусь (глава 18), Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 226, постановление Правления Национального банка от 17 мая 2004 г. № 79 «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в иностранной валюте в форме кредита и их возврата».

     Основным  нормативным документом, регулирующим заемные    обязательства – Гражданский кодекс РБ [19].

     Перечень  нормативных правовых актов, регулирующих различные аспекты учета кредитов и займов:

     1. Счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции N 89;

     2. Инструкция N 180;

     3. Пункты 66 и 69 Инструкции N 19;

     4. Статья 771 ГК;

     5. Положение N 182 (отсрочка и рассрочка);

     5. Положение N 182 (бюджетный займ (ссуда);

     6. Пункт 2 Указа N 296;

     7. Пункт 12 Инструкции N 182;

     8. Подпункт 5.3 п. 5 Методических указаний N 86;

     9. Статья 125 БК;

     10. Глава 6 ИК;

     11. Пункты 7, 16 ст. 107, подп. 2.2 ст. 130, подп. 1.20 ст. 131 НК;

     12. Декрет N 3;

     13. Положение N 466;

     14. Подпункты 2.1, 2.2, 2.3 и п. 3 Порядка N 359;

     15. Декрет N 15;

     16. Статьи 1 и 4 Закона N 2586-XII;

     17. Указ N 291;

     18. Программа N 1118;

     19. Указ N 359;

     20. Подпункты 3.22, 3.27, 18.5 и 18.9 Основных положений по составу затрат;

     21. Пункт 7 Инструкции N 10;

     22. Пункт 32 Инструкции N 114;

     23. Пункт 17 Инструкции N 118;

     24. Пункт 11 Положения N 118;

     25. Инструкция N 127;

     26. Пункт 8 Инструкции N 128;

     27. Пункты 6, 8 и 15 Инструкции N 75;

     28. Инструкция N 199;

     29. Инструкция N 72. [11]

 

     Глава 2 Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов, его совершенствование

     2.1 Документальное оформление  и учет операций  по краткосрочным  кредитам

     На  счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обобщается  информация о состоянии расчетов по полученным  краткосрочным  (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также  займам,  привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

     Порядок  кредитования, оформления кредитов и  займов, а также их погашения  определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

     К счету 66 могут быть открыты следующие субсчета:

     66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам  банка»;

     66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

     66-3  «Расчеты  с  кредитными  организациями  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств»  и др.

     На  субсчете  66-1  учитывается движение краткосрочных кредитов банка.

     Суммы  полученных  краткосрочных кредитов отражаются по кредиту счета  66-1   и   дебету  счетов  50 «Касса», 51  «Расчетный  счет», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные  счета в  банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

     Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих  субсчетов  счета  66  в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы», причем исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

     На  суммы  погашенных  кредитов  и  займов  по  соответствующим субсчетам  дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

     Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам   кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

     На  субсчете 66-3 учитываются расчеты  с кредитными организациями по  операции  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более двенадцати месяцев.

     Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается  организацией-векселедержателем по  кредиту счета 66-3 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетный счет» или 52  «Валютные счета»  (фактически  полученная  сумма денежных средств)  и  91  «Операционные  доходы  и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организацией).

       Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается  на  основании извещения кредитной организации по оплате путем  отражения  суммы  векселя  по  дебету  счета  66-3  и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

     При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных  от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых  обязательств,  из-за  невыполнения  в  установленный  срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится   запись по  дебету  субсчета  66-3  в корреспонденции   со   счетами  учета  денежных  средств.  При  этом задолженность  по  расчетам  с  покупателями,  заказчиками и другими дебиторами,   обеспеченная   просроченными   векселями,   продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности.

     Аналитический   учет   дисконтированных   векселей  ведется  по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

     Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сквозная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 обособленно.

 

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

корреспондирует со счетами по: