Бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и займам

Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме. Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющих соответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, в том числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых обязательств.

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. То есть кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

Практически все коммерческие банки в нашей стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие

29.

возможного досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении кредита.

Коммерческие банки, как правило, выдают кредиты под залог недвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным страхованием кредита; возможен также вариант поручительства третьего лица с обязательством возврата кредита поручителем в случае непогашения кредита заемщиком. Непосредственный порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит.

§1.4. Сущность персональных займов, виды обеспечения.

В новом Гражданском кодексе Российской Федерации термин "заем" (ст. 807 – 818 ГК) применяется как общее понятие для сделок по поводу передачи денег или других вещей в собственность на срок под проценты, а термины "кредит", "товарный кредит" и "коммерческий кредит" - как разновидности займа. О ссуде упоминается лишь в отношении договоров безвозмездного пользования вещью (ст. 689 – 701 ГК). Предоставление кредита предусмотрено только денеж­ными средствами и только кредитными организациями (ст. 819 ГК). Товарный кре­дит выдается вещами (ст. 822 ГК), а коммерческий кредит - вещами или денеж­ными средствами в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рас­срочки оплаты товаров, работ или услуг (ст. 823 ГК).

В Гражданском кодексе в главе 42 "Заем и кредит" выделены следующие виды договорных обязательств, формирующих заемные отношения: а) договор займа, б) кредитный договор, в) товарный и денежный кредит, г) заемные от­ношения, возникающие при приобретении векселей, облигаций и других цен­ных бумаг. Как видно, в этой классификации в перечне различных видов заем­ных отношении отсутствует договор ссуды. Связано это с тем, что в ст. 689 ГК до­говор ссуды определен как договор безвозмездного пользования вещами. Таким образом, ссуда и ссудные отношения характеризуются важнейшими призна­ками - безвозмездностью и передачей вещей.

30.

Персональный займ (ссуда), полученный работником по месту работы может быть более дешёвым по сравнению с кредитом и процентными ставками, предлагаемыми в банках.

Цель получения ссуды. За исключением покупки дома (предоставление средств для покупки недвижимости или связующих ссуд) и завещанных ссуд, персональные ссуды обычно берутся для:

      приобретения потребительских товаров длительного пользования (например, мебели);

      покупки машины (бывшие в употреблении машины не должны быть очень старыми – 5 лет, вероятно, максимальный срок для подержанной машины);

      проведения отделочных работ в доме;

      оплаты личного образования.

Размер ссуды (опять за исключением ссуд на приобретение недвижимости и связующих ссуд), как правило, не превышает 10000 тыс. долларов.

Капитал и доля заемщика. В случае обращения за персональной ссудой работнику обычно достаточно внести 1/5 или 1/3 стоимости, хотя на это не существует каких-либо твёрдых правил.

Источники оплаты и способность к выплате (платёжеспособность). Источником оплаты служит регулярный доход работника.

Срок предоставления ссуды. Срок предоставления ссуды зависит от целей и финансового положения предприятия, а также от реального дохода работника.

Персональные займы (ссуды), полученные работником по месту работы, классифицируются на:

1.      Прямые (без посредничества банков), при котором предприятие предоставляет займ работнику из собственных оборотных;

2.      Займы работникам с поручительством (гарантией) предприятия. Банк заключает договор с предприятием, обязуясь в пределах определённой суммы кредитовать её работников. Предприятие берёт на себя поручительство по долговым обязательствам заёмщиков банку и одновременно заключает договор со своими работниками, в котором определяется сумма кредита, его условия и сроки погашения. Эти договоры передаются банку, который выплачивает предприятию 80-90

31.

% суммы кредита, а остальную часть зачисляет на особый блокированный счёт. Работник погашает займ по частям; приобретаемая собственность зачастую служит обеспечением платежа.

Поручительство традиционно выступает в качестве одного из основных, поименованных в законе способов обеспечения гражданско-правовых обяза­тельств. Свои корни этот институт питает из римского частного права. Сущ­ность поручительства в соответствии со статьей 361 ГК РФ заключается в том, что поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. А поручитель, исполнивший обязательство за должника, приобретает по отношению к по­следнему права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю.

В отличие от залога здесь к имущественной ответственности привлека­ется еще одно лицо, как правило, по принципу его состоятельности. Привлека­тельность данного вида обеспечения заключается в том, что к имуществу, из которого кредитор может получить удовлетворение, присоединяется имуще­ство, принадлежащее поручителю.

Гражданский кодекс установил, что поручительством может обеспечи­ваться обязательство, которое возникнет в будущем. В связи с этим возникает вопрос о содержании договора в таких случаях. Здесь необходимо ориентиро­ваться на арбитражную практику, которая показывает, что договор поручи­тельства может быть признан недействительным, если обстоятельства дела не позволяют уяснить, какое конкретно обязательство должника обеспечивается поручительством. Иными словами, обеспечиваемое обязательство должно быть индивидуализировано.

Договор считается заключенным, когда между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К существенным, в данном случае, следует отнести условие о предмете, под которым понимается само обязатель­ство нести ответственность за должника, четкое указание, за кого было выдано поручительство, данные, позволяющие идентифицировать основное обязатель­ство между должником и кредитором.

Договор поручительства во всех случаях должен быть заключен в пись­менной форме под страхом его недействительности. Ответственность поручи­теля и должника по общему правилу является солидарной, однако, договором или законом может быть установлена субсидиарная ответственность.

32.

Законодатель также впервые определяет, что поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник. Так, если иное не предусмотрено договором поручительства, поручитель в случае неисполнения или ненадлежа­щего исполнения обязательства должником помимо основного долга обязан уплатить кредитору проценты, а также возместить причиненные в связи с этим убытки.

Поручитель несет ответственность и по возмещению кредитору судебных издержек, связанных со взысканием долга и других убытков (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Обязанность поручителя отвечать за неисполнение обязательства долж­ником не означает, что поручитель принимает на себя все обязанности долж­ника. Зачастую по объективным причинам он просто не способен их выпол­нить. Поэтому поручитель по общему правилу несет обязанность возместить неисполненное должником в денежной форме. В связи с этим наибольшее рас­пространение поручительство получило в денежных обязательствах. Поручи­тель и должник хотя и несут солидарную ответственность перед кредитором, но основания их обязанностей различны. Должник, например, состоит с кредито­ром в отношениях по займу (кредитный договор), а поручитель с тем же креди­тором в отношениях поручительства.

Лица, совместно давшие поручительство, отвечают перед кредитором со­лидарно. Совместные поручители несут солидарную ответственность не только друг перед другом, но и с должником по обеспеченному поручительством обя­зательству. Солидарная ответственность сопоручителей может быть устранена включением специальной оговорки об этом в текст договора поручительства.

Лица, независимо друг от друга поручившиеся за одного и того же долж­ника по разным договорам поручительства, не становятся солидарно обязан­ными в отношении друг друга, хотя и принимают на себя солидарную с долж­ником ответственность перед кредитором.

Уменьшение суммы основного долга влечет за собой уменьшение объема ответственности поручителя (гаранта). Если основное обязательство по каким-либо причинам окажется недействительным, заключение договора поручительства (гарантии) также не породит никаких правовых последствий.

Банк принимает поручительства (гарантии) только от надежных, финансово устойчивых юридических и физических лиц. Поэтому он в предварительном порядке должен убедиться в их состоятельности как в финансовом плане, так и с точки зрения готовности выполнить свои

33.

обязательства при наступлении гарантийного случая. При этом необходим дифференцированный подход.

В рассматриваемом аспекте гарантии бывают двух видов: необеспеченные и обеспеченные. Первый вид означает, что гарантия (поручительство) данного лица принимается на основе доверия, поскольку связи с ним поддерживаются давно, а репутация у него безупречная. От всех остальных контрагентов необходимо требовать доказательств надежности и предоставления обеспечения. Они, в свою очередь, требуют индивидуального подхода: в отношении физических лиц можно воспользоваться данными об их имуществе и доходах, методика определения платежеспособности предприятий банкам известна, есть свои известные методики определения финансовых состояний банков, страховых компаний, фондов. Если финансовое положение гаранта вызывает сомнение, банк должен потребовать обеспечение его гарантий залогом имущества.

Что же касается выяснения готовности гаранта выполнить при необходимости свое обязательство, то в этом плане практикуется использование двух средств: во-первых, сбор по возможности широкой и объективной информации о гаранте, во-вторых, предварительные встречи и беседы с ним, в ходе которых следует выяснить его условия и реальные намерения.

Функция поручительства заключается в том, что оно создает для кредитора большую вероятность реального удовлетворения его требования к должнику по обеспеченному поручительством обязательству в случае неисполнения этого обязательства. Большая вероятность достигается благодаря тому, что при поручительстве ответственным перед кредитором становится наряду с должником еще другое лицо – поручитель. Кроме того, могут иметь место обстоятельства, увеличивающие такую вероятность (например, большая платежеспособность поручателя по сравнению с должником).

В качестве специального случая поручительства может рассматриваться вексельное поручительство (аваль). Поручительство является договором и возникает в результате соглашения между кредиторами должника (бенефициаром) и его поручителем.

Операции по предоставлению кредитов характеризуются высоким риском невозврата кредитов, что вызывает потребность в разработке системы управле­ния кредитными рисками. Данная система может включать в себя как меры, применяемые самим кредитором для снижения вероятности непогашения кре­дита (оценка кредитоспособности заемщика, прибыльности операции, под ко­торую выдается кредит, получение

34.

ликвидного залога и т. д.), так и внешние способы уменьшения потерь, связанных с проведением кредитных операций. К одним из них можно отнести заключение договоров страхования.

Использование в России страхования как способа защиты от кредитных рисков уже имеет определенную историю. Первые договоры такого страхова­ния отечественные страховщики начали заключать в конце 80-х — начале 90-х годов. Они были связаны со страхованием ответственности заемщиков за непо­гашение кредитов и страхованием рисков невозврата выдаваемых банками кре­дитов. В настоящее время вновь появляются идеи использования такого страхо­вания для снижения рисков кредиторов посредством:

-                                 страхования взятого банками под залог в качестве обеспечения выдан­ных кредитов имущества;

-                                 страхования жизни и здоровья клиентов банка, получивших кредиты;