Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям

    Когда характер командировки предусматривает  необходимость каких-либо производственных расходов (например, телефонных переговоров, провоза багажа), руководителем предприятия до направления работника в командировку издается соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов. При этом данные затраты при наличии такого распоряжения и оправдательных первичных документов (счетов, квитанций) могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия. (Подробнее о порядке списания на себестоимость расходов по телефонным переговорам будет рассмотрено в подразделе 1.2.1.4).

    Нередко встречается следующая ситуация: сотрудник предприятия приобрел, например, авиабилет для поездки в командировку, которая впоследствии была отменена и сотрудник получил от авиакомпании за сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета. За счет каких источников  может быть компенсирована указанная разница?

    Можно ли отнести эту разницу на убытки как штрафы за нарушение условий  хозяйственных договоров, если билет был приобретен по безналичному расчету за счет средств предприятия по договору с транспортным агентством?

    При отмене командировки суммы, полученные под отчет на командировочные  расходы, подлежат возврату в кассу предприятия в полном объеме.

    В соответствии со статьей 108 Воздушного кодекса РФ от 19 марта 1997 г. № 60-ФЗ при  отказе пассажира от полета позднее, чем за 24 часа до отправления, пассажир имеет право получить обратно уплаченную сумму с удержанием сбора, размер которого не может превышать 25% суммы, уплаченной за воздушную перевозку.

    Поскольку договор перевозки заключается  между авиакомпанией и физическим лицом (пассажиром, чья фамилия указана в авиабилете), все права и обязанности по этому договору возникают непосредственно у пассажира. Таким образом, удержание сбора представляет собой штрафную санкцию, налагаемую на физическое лицо (пассажира), независимо от причин отказа от полета.

    Руководитель  предприятия может принять решение  о компенсации работнику понесенных расходов, учитывая, что они связаны с исполнением трудовых обязанностей. Однако данная компенсация не относится к командировочным расходам (так как командировка фактически не состоялась) и к другим видам компенсаций , предусмотренных действующим законодательством, следовательно, она должна возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

    Выплаченная компенсация должна быть включена в  совокупный годовой доход работника, облагаемый подоходным налогом, так как такого рода выплаты не указаны в перечне льготируемых  в подпункте «д» пункта 8 Инструкции ГНС № 35.

    При рассмотрении второй части данного вопроса следует учитывать, что наряду с договором между предприятием и транспортным агентством на приобретение  авиабилетов существует еще и договор перевозки между физическим лицом (пассажиром) и авиа перевозчиком, который удостоверяется выдачей авиабилета. Поэтому обязанность по уплате штрафных санкций в любом случае возлагается на пассажира.

    Если  денежные средства за сданный билет  возвращаются  на расчетный счет предприятия  по безналичному расчету, возникающая разница должна быть удержана либо из начисленной заработной платы работника, либо внесена в кассу предприятия. Неудержание суммы штрафа приравнивается к выдаче компенсации и должно быть оформлено в указанном выше порядке.

    Оплата  командировочных расходов при выполнении монтажных, наладочных, строительных работ, а также при направлении на курсы повышения квалификации и связанных с подвижным характером работы регламентируется по нормам, установленным Постановлением Минтруда РФ № 51 от 29.06.94 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ». Порядок возмещения командировочных расходов предусматривает в этих случаях применение выплат, надбавок к заработной плате взамен суточных, определяемых в процентах к месячной тарифной ставке без учета коэффициентов и доплат. Как правило, указанным работникам жилое помещение предоставляется бесплатно, но в случае невозможности предоставления жилого помещения расходы по найму жилого помещения возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более установленной нормы расходов по найму жилого помещения при командировках на территории РФ.

    Рабочим, руководителям и специалистам, командированным  для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, в случаях, когда эти работы продолжаются свыше двух месяцев, выплачивается за все время нахождения в месте командировки надбавка к заработной плате взамен суточных в размере 50% тарифной ставки (должностного оклада), но не выше размера установленной нормы суточных при командировках на территории РФ. При командировании на срок до двух месяцев этим работникам выплачиваются суточные по нормам, установленным законодательством.

    Если  работник был командирован для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ на срок более двух месяцев, но по распоряжению администрации вернулся к постоянному месту работы ранее двух месяцев, ему за время нахождения в месте командировки производится выплата надбавки к заработной плате в установленных размерах.

    Если  после окончания срока командировки администрация сочтет необходимым оставить работника с его согласия в месте выполнения монтажных, наладочных и строительных работ с оформлением в установленном порядке перевода на постоянную работу, ему выплачивается компенсация и предоставляются льготы в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

    Выплата взамен суточных надбавки к заработной плате в процентном размере  от тарифной ставки (должностного оклада) на монтажных, наладочных и строительных работах не производится:

• работникам, принятым в месте производства монтажных, наладочных и  строительных работ;
• работникам, направленным на монтажные, наладочные и строительные работы в порядке перевода в другую местность, на условиях, предусмотренным действующим законодательством;
• работникам во время нахождения в отпуске, а также за дни невыхода на работу по неуважительным причинам;
• работникам за время  исполнения ими государственных или общественных обязанностей вне места производства монтажных, наладочных и строительных работ;
• работникам, командируемым для осуществления контроля за выполнением монтажных, наладочных и строительных работ.

    Выплата взамен суточных надбавки к заработной плате в процентном размере от тарифной ставки (должностного оклада) производится за каждый календарный день нахождения работника на монтажных, наладочных и строительных работах.

    При исчислении указанной надбавки за неполный месяц в начале определяется сумма  надбавки за полный месяц. Затем эта  сумма делится на количество календарных  дней в данном месяце и умножается на число дней пребывания работника на монтажных, наладочных и строительных работах в данном  месяце.

    Женщинам, находящимся в отпуске по беременности и родам, надбавка к заработной плате  в процентном размере от тарифной ставки (должностного оклада) не выплачивается.

    В соответствии с пунктом 23 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР [26] порядок и условия командирования военнослужащих устанавливаются Министерством обороны и Министерством внутренних дел.

    Постановлением  Правительства от 14 февраля 1994 года № 112 [36] было установлено:  сохранять за лицами, участвующими в мероприятиях по обеспечению исполнения гражданами воинской обязанности (членами призывной комиссии, врачами-специалистами, средним медицинским персоналом и техническими работниками), за время участия в указанных мероприятиях средний заработок по месту работы, а если их участие в этих мероприятиях связано с выездом с постоянного места жительства, возмещать командировочные расходы по нормам, действующим в РФ.

    Министерству  обороны Российской Федерации в месячный срок после выставления счетов предприятиями, учреждениями и организациями должно компенсировать им выплаченные суммы на указанные мероприятия через военные комиссариаты.

    Согласно  Указу Президента РФ от 24 ноября 1995 года № 1177 [37] федеральным государственным служащим при направлении их в служебные командировки обеспечиваются:

    а) выплаты суточных в порядке и  размерах, установленных законодательством  Российской Федерации при командировании в пределах РФ;

    б) приобретение проездного документа на все виды транспорта при следовании к месту командирования и обратно к месту постоянной федеральной государственной службы по следующим нормам:

    федеральным государственным  служащим, замещающим высшую или главную  государственную должность федеральной государственной службы:

• воздушным транспортом - по билету I класса;
• морским транспортом - в каютах I-IV групп судов регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;
• речным транспортом - в каюте I категории пассажирских водоизмещающих и скоростных судов всех линий сообщения;
• железнодорожным транспортом - в вагоне с 2-местными купе категории "СВ" скорых фирменных поездов;

    федеральным государственным  служащим, замещающим ведущую, старшую  или младшую государственную  должность федеральной государственной службы:

• воздушным транспортом - по билету делового класса (бизнес-класса);
• морским транспортом - в каюте V группы судов регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;
• речным транспортом - в каюте II категории пассажирских водоизмещающих судов и скоростных судов всех линий сообщения;
• железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорых фирменных поездов;

    всем  федеральным государственным  служащим:

• морским транспортом - на всех видах судов транспортных скоростных линий и в каюте I категории судов паромных переправ;
• автомобильным транспортом (кроме такси) - по существующей в данной местности стоимости проезда;

    в) бронирование и наем номера в гостинице  по следующим нормам:

    федеральным государственным  служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, - по фактическим расходам, но не более стоимости двухкомнатного номера;

    федеральным государственным  служащим, замещающим ведущую, старшую  или младшую государственную должность федеральной государственной службы, - по фактическим расходам, но не более стоимости однокомнатного (одноместного) номера.

    В случае если в населенном пункте отсутствует  гостиница, федеральному государственному служащему обеспечивается предоставление иного отдельного жилого помещения либо аналогичного жилого помещения в ближайшем населенном пункте с гарантированным транспортным обеспечением от места проживания до места командирования и обратно;

    г) предоставление рабочего места, пользование  необходимыми материалами и оборудованием, а также всеми видами средств связи и транспортными средствами организаций, в которые федеральный государственный служащий направлен для выполнения должностных обязанностей и осуществления полномочий.

    Федеральному  государственному служащему по решению руководителя федерального органа государственной власти или его аппарата, иного государственного органа, образованного в соответствии с Конституцией РФ, возмещаются расходы по проезду к месту командирования и обратно к месту постоянной федеральной государственной службы (включая страховой сбор по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и расходов за пользование постельными принадлежностями, а также при продолжительности командировки свыше 30 суток - оплату багажа), по бронированию и найму жилого помещения на основании документов, предъявляемых им по месту своей постоянной службы.

    Федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, кроме того оплачиваются услуги залов официальных делегаций вокзалов и аэропортов.