Бухгалтерский учет денежных средств

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от  26 декабря 2007 г. № 302-З). Данный  Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [21].

2. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь «Об открытии банковских счетов» от 3 апреля 2009 года № 40 (далее – Постановление № 40) [24]. Данное постановление устанавливает единый порядок открытия банками в Республике Беларусь текущих счетов, счетов-контокоррентов, субсчетов, специальных счетов в иностранной валюте, благотворительных, временных, корреспондентских, вкладных (депозитных) счетов, карт-счетов, специальных счетов для аккумулирования денежных средств граждан и обязательны для исполнения всеми банками, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами. Открытие других счетов банки осуществляют самостоятельно с учетом требований законодательства Республики Беларусь.

3. Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления национального банка Республики Беларусь от  29 марта 2001 года (в редакции постановления от 10 мая 2011 года № 170), определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документарного аккредитива, инкассо, а также операций по банковским гарантиям  по поручениям клиентов, банков-корреспондентов и от своего имени [9].

4. Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 года (в редакции постановления от 30 августа 2010 года № 370), определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. Данная инструкция обязательна для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами [10].

5. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 года № 43 (в редакции постановления от 29 октября 2008 года № 156), регламентирует порядок расчетов в белорусских рублях юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами (резидентами и нерезидентами) посредством чеков из чековых книжек и расчетных чеков за товары, работы, услуги на территории Республики Беларусь, а также порядок получения физическими лицами (резидентами и нерезидентами) по расчетному чеку наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя, его филиалах (отделениях) или в других банках, их филиалах (отделениях) на территории Республики Беларусь при условии заключения соответствующих договоров между банком чекодателя и другими банками [11].

6. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 года № 4 (утратило силу постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 года № 107 – далее постановление № 107). Постановлением № 107 утверждена новая Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь (далее – Инструкция о порядке ведения кассовых операций), которая устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций. Обязательны для выполнения предприятиями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь [15].

7. Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 № 38 (в редакции постановления от 23 марта 2011 года № 12), определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-1в «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-2в «Расходный кассовый ордер» (далее – ордера КО-1, КО-1в, КО-2, КО-2в) [14].

8. Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 года № 226-з (в редакции Закона Республики Беларусь от 14 июня 2010 года № 123-з) устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь [22].

9. Правила проведения валютных операций, утвержденные  постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 года № 72 (в редакции постановления от 24 мая 2010 года № 169) определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций [27].

Текущие валютные операции, предусматривающие перевод субъектом валютных операций - резидентом (кроме банка) нерезиденту денежных средств по договорам дарения (в том числе в виде пожертвований), проводятся на основании разрешения Национального банка. Правилами определен перечень валютных операций, связанных с движением капитала, осуществляемых на основании разрешений Национального банка на проведение валютных операций.

10. Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июля 2008 года № 112 (в редакции постановления от 17 октября 2011 года № 448),  определяет порядок совершения валютно-обменных операций банками, субъектами валютных операций, банками-нерезидентами и индивидуальными предпринимателями [12]. Действие Инструкции не распространяется на валютно-обменные операции, осуществляемые при использовании корпоративных банковских пластиковых карточек.

 Инструкцией определено, что субъект валютных операций - это резидент вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для уплаты налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если законодательством предусмотрена возможность их уплаты только в иностранной валюте. Кроме этого, при оформлении платежного поручения на перевод с покупкой иностранной валюты для расчетов с нерезидентами по договорам, предусматривающим импорт товаров, необходимо указывать название и первые четыре цифры кода товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.

11. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов от 30 ноября 2007 года № 180 (в редакции постановления от 22 апреля 2010 года № 50), устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете [13].

12. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 года № 111, устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [17]. Постановление устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности начиная с I квартала 2012 года.

13. Указ Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь» от 29 июня 2000 года № 359 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 24 октября 2011 года № 482), определяет, что расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях наличными денежными средствами в порядке, в том числе размерах, определяемых Национальным банком [20]. Так же данным Указом определена очередность осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели. Предусмотрена ответственность юридических лиц за неисполнение обязательств, оплаченных за счет средств бюджета.

Таким образом, для правильного ведения учета и контроля денежных средств необходимо руководствоваться основными положениями указанных нормативно-правовых документов.

2 организация учета денежных средств на предприятии

2.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета на предприятии

Изучаемое в  данной курсовой работе предприятие – ……..

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный  баланс, круглую печать со своим  наименованием, штамп и бланк, расчетные  счета, имеет в собственности  имущество.

Предприятие от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанность, выступает истцом и ответчиком в суде.

Организационная структура предприятия должна обеспечивать способность к быстрому реагированию на изменения внешней среды и при необходимости легко трансформироваться, сохранять целостность организации, ее основные установки.

Структура отражает подчиненность персонала предприятия. На предприятии введена линейно-функциональная структура управления, характеризующая непосредственное подчинение нижестоящего звена вышестоящему руководителю. Такая схема предельно эффективна, но требует от руководителя глубокого профессионализма. Чтобы избежать негативных последствий и излишней концентрации права принятия решений, приходится делегировать значительную часть полномочий по принятию решений нижестоящим подразделениям.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется директором.

Директор предприятия  несет полную ответственность за организацию хозяйственной деятельности, исполнения договоров и соглашений.

Директору предоставлено  право:

- принимать,  увольнять и перемещать работников  предприятия;

- самостоятельно  утверждать штаты;

- распоряжаться  средствами;

- издавать приказы,  распоряжения;

- поощрять работников, налагать взыскания на них при необходимости.

Главный бухгалтер  ответственен за составление и предоставление бухгалтерской отчетности, а также выполняет функции по осуществлению налогового планирования. Пользуется правами, установленными законодательством Республики Беларусь для главных бухгалтеров предприятия, которым подчиняется бухгалтерия.

Бухгалтерия отвечает за осуществление бухгалтерского учета  на предприятии. В бухгалтерии учётные работы автоматизированы, имеется 8 персональных компьютеров. Функционируют следующие программы: 

• АРМ – учёт основных средств,
• АРМ – учёт материальных ценностей,
• АРМ – зарплата.

Автоматизирован учёт реализации готовой продукции и товаров. Ведение бухгалтерского учёта осуществляется по журнально-ордерной форме ведения учёта. Проверка согласованности экономических показателей показала, что годовой отчет составляется верно, проверен и может использоваться для проведения анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

   Учётная политика предприятия строится на основании Инструкции по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»  от 17.04.2002 года № 62 (в редакции постановления № 85 от 26.05.2008 года) и принятой к исполнению в соответствии с приказом директора № 12 от 03.01.2011 года.

Контроль за учетом денежных средств возлагается  на главного бухгалтера и аппарат  бухгалтерии. Предприятие имеет расчетные счета, операции по учету денежных средств на банковских счетах оформляются платежным поручением, для сверки с банком по движению денег составляется выписка с расчетного счета.

Ответственность за денежные средства, находящиеся  в кассе предприятия, возлагается на кассира. Все операции оформляются приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером. В конце дня кассиром формируется кассовая книга, также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все материально-ответственные лица компетентны в вопросах по учету денежных средств и ответственно выполняют свою работу.

2.2 Документальное оформление и учет кассовых операций

Расчеты между  субъектами хозяйствования и физическими  лицами, вытекающие из гражданско-правовых отношений, производятся как безналичным путем, так и наличными денежными средствами в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Порядок ведения  кассовых операций и порядок расчета  наличными денежными средствами на предприятии регламентируется «Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденной постановлением правления национального банка Республики Беларусь № 107 от 29.03.2011 года. До 1 июля 2011 года лимит остатка в кассе предприятия обслуживающим банком  был установлен в размере 100 000 белорусских рублей. В связи с вступлением в силу с 1 июля 2011 года Инструкции № 107 остатки наличных денежных средств в кассе не лимитируются, порядок и сроки сдачи выручки, размер расходования наличных денег из выручки определяет наниматель. На основании этих изменений приказом директора № 112-о от 30.06.2011 года на предприятии установлены сроки сдачи выручки в бухгалтерию (в кассу обслуживающего банка) и суммы потребности в разменных наличных деньгах.