Бухгалтерский учет денежных средств

    Для открытия валютного счет предприятие  предоставляет в банк документы, аналогичные документам при открытии расчетного счета. Между банком и предприятием заключается “Договор о расчетно-кассовом обслуживании”.

    Валютный счет предприятия «8 Марта» ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самой организации при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетом валют, относятся за счет предприятия.

    За  открытие валютных счетов и осуществление  по ним операций организация «8 Марта» платит комиссионное вознаграждение в валюте. При этом уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.

    В то же время, как правило, банк начисляет  и выплачивает проценты по валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным депозитам на международном валютном рынке.

    Организация может по желанию внести свои валютные средства во вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев  в зависимости от валюты вклада. Минимальная сумма вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах на основе договора, заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам на депозитных счетах начисляются повышенные проценты.

    Все денежные средства, числящиеся на валютном счете подлежат обязательному пересчету в белорусские рубли по курсу Национального банка на день пересчета, а так как курсы иностранных валют постоянно меняются, то возникают курсовые разницы (разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях иностранной валюты в связи с изменением, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю).

    Основным  документом на перечисление денег с  валютного счета является заявление. Обо всех совершенных операциях банк сообщает предприятию в выписке с валютного счета. Таким образом, основанием для записей по счету является выписка банка. Основные первичные документы для ведения валютных операций: поручение на обязательную продажу валют; платежное поручения для ведения безналичных расчетов.

    Оформленные документы передаются резидентом в  банк-покупатель, который не позднее трех рабочих дней со дня исполнения поручения на покупку (включая день исполнения поручения) переводит со своего корреспондентского счета купленную на валютном рынке иностранную валюту на специальный транзитный счет резидента в уполномоченном банке, указанном в поручении на покупку.

    3.4 Синтетический и аналитический учет операций с денежными средствами на расчетном и валютном счете ОАО «8 Марта».

    Синтетический учет операций по расчетному счету  бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

    Выписка банка заменяет собой регистр  аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается, подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Необходимо отметить, что проверка и обработка выписок производится в день их поступления. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

    Аналитический учет по счету «Валютного счета» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

    Учетные записи предприятия по счету 51 «Расчетный счет» представлены в таблице 3.2

    Таблица 3.2 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетный счет» по предприятию «8 Марта»

    Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер  и в ведомость итогами.

    Такими  образом, расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, так как остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

    Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранной валюте на валютном счете  организации «8 Марта» предназначен активный счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов.

    Операции  по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

    К счету 52 «Валютные счета» открыты следующие субсчета: 1 – «Транзитные валютные счета»; 2 – «Текущие валютные счета».

    Субсчет 52/1 «Транзитные валютные счета» открывается  для зачисления в полном объеме поступлений  в иностранной валюте, в том  числе и не подлежащих обязательной продаже.

    Субсчет 52/2 «Текущие валютные счета» открывается  организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации  после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. К поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на счет 52/2 «Текущие валютные счета» относятся:

    - денежные средства, поступающие  с одного текущего валютного  счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

    - денежные средства, поступающие  от уполномоченного банка, в  котором открыт текущий валютный  счет резидента, по заключенным  между ними договорам;

    - денежные средства, поступающие  с текущего валютного счета  одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

    Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому  счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

    Учетные записи предприятия по счету 51 «Расчетный счет» представлены в таблице 3.3

    Таблица 3.3 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 52 «Расчетный счет по предприятию

    Таким образом, хранение денежных средств  на счетах (как расчетных, так и  валютных) в банках имеет большое  значение, так как: надежно обеспечивается их сохранность от расхищений; контролируется использование по целевому назначению; облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов; предприятие имеет выгоду, так как банк зачисляет на его расчетные счета проценты в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

    3.5 Оценка методики  учета денежных средств

    В силу существующих экономических противоречий и объективных национальных различий после длительного и неоднократного согласования появились международные стандарты бухгалтерского учета во многом похожие на американские принципы GAAP, и европейские стандарты, в основу которых были положены французские и немецкие правила учета. И те, и другие стандарты носят рекомендательный характер для формирования национальных систем бухгалтерского учета, с целью достижения сравнимости их друг с другом.

    Основные  организации, занятые работой в  области международных стандартов учета и способствующие их внедрению:

    -Комитет  по международным бухгалтерским  стандартам – International Accounting Standards Committee (IASC);

    -Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам и отчетности (ООН) – International Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting (ISAR);

    - Европейское  сообщество;

    - Комиссия по транснациональным  корпорациям.

    Белорусская национальная система бухгалтерского учета позволяет решать определенные тактические и стратегические задачи развития экономики страны с учетом использования приоритетных направлений.

    Большая часть белорусских стандартов разработана по принципам, на которых они базируются, и по содержанию близка к международным стандартам по учету денежных средств, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения международных стандартов, а с особенностями действующего законодательства республики, уровнем развития отечественного учета, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять белорусские регламентирующие документы. Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности – обеспечивает поддержку предприятий и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых. А так же экономическую поддержку в целом, со стороны МВФ и западных кредиторов.

    Объективная необходимость применения единых принципов  формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по учету операций с денежными средствами стимулирует работу над созданием унифицированной системы их бухгалтерского учета.