Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации.

- Постановление Правительства  РФ.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99.

Дату отражения задолженности  в бухгалтерском учете определяют правила, установленные вышеуказанными нормативными актами.

3.2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности  относятся следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (организацией выдан  аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» (поставка товаров,  работ, услуг в счет последующей  оплаты);

68 «Расчеты по налогам и сборам»  (переплата в бюджет налогов,  сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» (переплата при  расчетах по социальному страхованию,  пенсионному обеспечению, обязательному  медицинскому страхованию работников  организации);

70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» (при удержании  с работника в пользу организации  определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами»  (подотчетное лицо не возвратило  выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям» (возникновение  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и тому  подобное);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение  задолженности учредителей по  вкладам в уставный, складочный  капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (в случае наличия  задолженностей по возмещению  ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу  организации; расчетов по причитающимся  дивидендам).

Дебиторская задолженность по вкладам  в уставный капитал начисляется  при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого  года деятельности организации (табл. 11).

Таблица 11. Формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Задолженность учредителей по вкладам  в УК	75	80
Поступление вклада основными средствами (НМА)	08	75
Поступление вклада материалами	10	75
Поступление вклада товарами	41	75
Поступление вклада денежными средствами в кассу	50	75
Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет	51	75
Поступление вклада денежными средствами на валютный счет	52	75
Поступление вклада ценными бумагами	58	75

При продаже продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.12).

Таблица 12. Расчеты с покупателями и заказчиками

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателя	62	90
Начислен НДС в бюджет	90	68
Списывается себестоимость товаров	90	41
Поступила оплата от покупателя	51	62

 

Также дебиторская задолженность  может возникнуть при расчетах с  персоналом (табл. 1.3.):

Таблица 13. Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выдан заем работнику	73	50
Удержан заем из заработной платы	70	73
Заем внесен в кассу	50	73
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73	94
Начислена сумма страхового возмещения	76	73

 

Согласно п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском  учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания, признаются прочими расходами [ 9 ]. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы  в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в  корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и другие.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в  составе активов организации, поскольку  представляет собой часть имущества  организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих  субъектов. Со временем эта задолженность  должна быть оплачена организации денежными  средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

3.3. Анализ дебиторской задолженности

Система контроля за движением и  своевременным погашением дебиторской задолженности организуется как самостоятельный блок общей системы финансового контроля на предприятии. 

В первую очередь контролируются наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие серьезного влияния на общие результаты деятельности предприятия.

Таблица 14. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Показатели	Сумма тыс. руб.		Отклонение	Темп роста, %	Удельный вес
	НГ	КГ			НГ	КГ
1.Дебиторская задолженость	3294720	4040055	-	-	-	-
1.1 Долгосрочная	-	-	-	-	-	-
1.2 Краткосрочная	3294720	4040055	745335	122,62%	100,00%	100,00%
1.2.1 Покупатели и заказчики	2775938	2433667	-342271	87,67%	84,25%	60,24%
1.2.2 удельный вес дебиторской  задолженности в ОА	86,66%	87,01%	0,003	100,40%	-	-

Размер дебиторской задолженности  в целом увеличился более чем  на 22%. Но по статье «покупатели и  заказчики» - уменьшился на эту величину. Проанализировав Приложение к бухгалтерскому балансу, раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», можно определить, не прибегая к дополнительным расчетам, что Дебиторская задолженность  увеличилась за счет авансов выданных.

 

Таблица 15. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	Сумма тыс. руб.		Число оборотов		Длительность оборота		Отклонение
	отч	пред	отч	пред	отч	пред	-
1. выручка от продажи товаров	2 307 504	1 826 447	-	-	-	-	-
2. Дебиторская задолженность	3 667 388	3 294 720	0,63	0,55	580,11	658,42	-78,32
2.1. Долгосрочная дебиторская задолженность	0	0	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
2.2. Краткосрочная Дебиторская задолженность	3 667 388	3 294 720	0,63	0,55	580,11	658,42	-78,32
2.2.1. Покупатели и заказчики	2 604 803	2 775 938	0,89	0,66	412,03	554,75	-142,72

Анализ оборачиваемости дебиторской  задолженности выявил неутешительные результаты. По данным таблицы видно, что длительность одного оборота  дебиторской задолженности практически  приближается к двум годам как на начало, так и на конец отчетного периода, иначе говоря, дебиторская задолженность образуется и поступает в среднем 1 раз в 580 дней (отчетный период) или 0,63 раза в год. Несмотря на то, что по сравнению с предыдущем периодом ситуация несколько улучшилась, этот показатель по-прежнему находится в плачевном состоянии. При этом форма №1 указывает на отсутствие Долгосрочной дебиторской задолженности. Следует сделать вывод о том, что управление дебиторской задолженностью на предприятии развито слабо. Вероятно, сотрудники, отслеживающие своевременное поступление средств по задолженностям, выполняют свою работу недостаточно эффективно; еще одной причиной может быть несовершенство заключаемых договоров, а именно, чрезмерно большая отсрочка платежа по отгруженной продукции; вполне вероятно также, что сложившаяся ситуация является временной (мы не можем утверждать это с полной уверенностью из-за отсутсвия данных по предыдущим периодам): в 2009-2010 г.г. большинство стран столкнулись с Мировым экономическим кризисом, а следовательно, дифицитом бюджета. Если учесть, что основной группой клиентов компании являются организации, частично или полностью являющиеся подконтрольными государству, можно предположить, что задержки оплат напрямую связаны с задержками финансирования покупателей из бюджета.

С позиций финансового менеджмента  дебиторская задолженность имеет  двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской  задолженности свидетельствует  об увеличении потенциальных доходов  и повышении ликвидности.  

С другой стороны, не всякий размер дебиторской  задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской  задолженности может привести также  к потере ликвидности, что мы наблюдаем  в данной организации.

3.4. Аудит Дебиторской  задолженности

Программа аудиторской проверки дебиторской  задолженности может включать следующие  этапы:

• проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности;
• проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций по формированию дебиторской задолженности;

• проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности.