Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

                              (14),

баланс  признается неликвидным.

1) Условие А1 > П1 как на начало, так и на конец года не выполняется, это свидетельствует о том, что у организации  недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для покрытия наиболее срочных обязательств. Имеет место высокий риск невыполнения текущих обязательств.

2) Условие А2 > П2 как на начало, так и на конец года выполняется, то есть быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.

3) Условие А3 > П3 на начало года не выполняется, к концу года ситуация по этому пункту значительно улучшилась. Если организация и дальше будет проводить мероприятия по улучшению ситуации по этому пункту, то  в будущем  при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть   стабильно платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

4) Условие А4 < П4 не выполняется  ни на начало, ни на конец  года. Невыполнение этого условия свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, недостатка у нее собственных оборотных средств, а, следовательно, о неликвидности баланса в целом.

В соответствии с ФПСАД  №11 «Применимость допущения непрерывности  деятельности аудируемого лица»,  сомнение в применимости допущения  непрерывности деятельности может  возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских  процедур [ 5 ].

Существует большое количество признаков, финансовых и производственных, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности. В рамках данного исследования нам недоступны производственные данные предприятия, поэтому остановимся на финансовых признаках:

• отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;
• существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;
• неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;
• неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;
• значительные убытки от основной деятельности;
• задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
• экономически нерациональные долговые обязательства;

Указанный перечень признаков  не является окончательным. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков  не всегда является достаточным доказательством  неприменимости допущения непрерывности  деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица [ 5 ]. В нашем случае этот перечень более, чем недостаточен из-за предоставления аудируемым лицом только Бухгалтерской отчетности.

Значение перечисленных  признаков может снижаться под  воздействием других признаков. Например, неспособность аудируемого лица производить выплаты в обычном порядке может быть ликвидирована при помощи действий его руководства по обеспечению достаточных поступлений денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет возврата займов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным образом потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.

В процессе проведения аналитических  процедур выявлены следующие признаки, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности:

• существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;
• неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

Как уже было сказано выше, наличие  нескольких признаков не дает нам  право утверждать о неприменимости допущения непрерывности деятельности данной организации. Для выражения  наиболее полного и правильного  мнения в отношении этого вопроса  следует более детально изучить  Бухгалтерскую отчетность организации, а также первичные документы, договоры и другую информацию.

2. Технология общего аудита

1. Определение уровня существенности

В ФПСАД №4 «Существенность в аудите» (далее — Стандарт) указано, что аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях [6]. Иными словами, существует такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Определение уровня существенности отображено в таблице 9.

УС = (5 190,45 + 2 948,80 + 69 225,12 + 153 805,62 + 19 341,08 + 243 145 +

+ 49 742,46 + 14 128,40) / 8 = 69 690,87 руб.

Полученное значение округляем  и используем 70 000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,004%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен: 70 000*75/100 = 52 500 руб.

2. Изучение эффективности функционирования системы внутреннего контроля

Для изучения эффективности функционирования системы внутреннего контроля аудируемого  лица следует провести формальную проверку правильности и полноты заполнения форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Результаты сверки показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности приведены в таблице 10. При проведении проверки следует руководствоваться Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина от 22.07.2003 №67н.

Таблица 10. Сверка показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности

При проведении сверки расчетов Бухгалтерского баланса и других форм отчетности в целом суммовых расхождений  не выявлено. Расхождение по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность: кредиты и займы» явилось следствием описки бухгалтера. Данный вывод можно сделать исходя из того, что суммы кредиторской задолженности в целом, а также краткосрочной кредиторской задолженности в Бухгалтерском балансе и в Приложении к Бухгалтерскому балансу  - совпадают.

3. Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Дебиторская задолженность возникает  при совершении организацией финансово-хозяйственных  операций, которые связаны с движением  товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает  при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей  и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

Дебиторская задолженность распределяется по правовому критерию на срочную  или просроченную. К срочной относится  дебиторская задолженность, срок погашения  которой еще не наступил или составляет меньше одного месяца и которая связана  с нормальными сроками расчетов, определенными в соглашениях. Просроченная - это задолженность с нарушением договорных сроков. Списываться она  будет только когда станет безнадежной.

Для правильного отражения дебиторской  задолженности в бухгалтерской  отчетности необходимо разделять задолженность  на долгосрочную и краткосрочную.

Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая  не возникает в ходе нормального  операционного цикла и будет  погашена после 12 месяцев с даты бухгалтерского баланса, а краткосрочная  дебиторская задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев.

3.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, которая  возникает при ведение финансово-хозяйственной  деятельности, регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

- Гражданский Кодекс РФ.

- Налоговый Кодекс РФ.

- Кодекс об Административных  правонарушениях.