Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием

      Долгосрочные  финансовые вложения в ГУП РМ «Развитие  села» представлены в виде вкладов в уставные капиталы других организаций и составляют 21 тыс. руб.

      Отложенные  налоговые активы (строка 145)

      В этой строке отражают отложенные налоговые  активы. 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает Положение  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

      - сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

      - коммерческие и управленческие  расходы в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения  списываются по-разному;

      - переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

      - переплата по налогу на прибыль  не возвращается организации,  а зачитывается в счет будущих  платежей;

      - предприятие, использующее кассовый  метод, в бухучете включает  в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т. д.

      На  описываемом предприятии на конец  отчетного периода отложенные налоговые  активы достигли 14101 тыс. руб.

      Прочие  внеоборотные активы (строка 150)

      По  строке 150 указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

      Сальдо  каких счетов надо отразить по каждой строке раздела 1 Бухгалтерского баланса  см. в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Формирование показателей для  баланса

 

      Раздел  II «Оборотные активы»

      Запасы

      По  строке 210 показывают стоимость всех запасов предприятия. Далее, по строкам 211-217 бухгалтер расписывает эти  суммы. Запасы ГУП РМ «Развитие села уменьшились в конце отчетного  периода по сравнению с началом  периода на 165376 тыс. руб. и составили 223865 тыс. руб.

      По  строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. В  пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) сказано, что такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». К налоговому учету товарно-материальные ценности принимаются также по фактической себестоимости. Однако есть и отличия. Так, некоторые затраты в бухучете входят в себестоимость материалов, а в целях налогообложения нет. Например, это проценты по кредитам и займам – в налоговом учете они считаются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Для того, чтобы избежать подобных разниц, нужно договориться со своим банком, чтобы в кредитном договоре было указано: «Ссуда предоставляется на пополнение оборотных средств». Тогда сумму начисленных процентов можно включить в операционные расходы. Следовательно, стоимость материалов и в бухучете, и для целей налогообложения будет одинаковой.

      В бухгалтерском учете стоимость  материалов можно выразить и в  учетных ценах. В таком случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и еще счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      На  анализируемом предприятии сумма  по строке 211 увеличилась по сравнению  с началом отчетного периода  на 18222 тыс. руб. и составила на конец  отчетного периода 36905 тыс. руб.

      По  строке 212 указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птицы, пчел и т. п. и на предприятии данная строка увеличилась почти в 2,5 раза и достигла 19268 тыс. руб.

      По  строке 213 отражают затраты на незавершенное  производство, которые на конец отчетного  периода снизились на 1327 тыс. руб. и достигли 6130 тыс. руб.

      По  строке 214 приводят фактическую или  нормативную себестоимость готовой  продукции, а торговые организации  здесь же показывают покупную стоимость  товаров. Записывая в балансе  цену готовой продукции или товаров, бухгалтер уменьшает ее на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости. Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция. На данном предприятии строка 214 занимает наибольший удельный вес в общей величине запасов. По сравнению с началом отчетного периода сумма готовой продукции и товаров для перепродажи на конец периода снизилась на 194250 тыс. руб. и составила 161057 тыс. руб.

      По  строке 215 отражается фактическая себестоимость  продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в  договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

      По  строке 216 указывают расходы, которые  произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Конкретного перечня таких расходов нет. Однако, в Инструкции по применению Плана счетов приведен ряд затрат, которые отражают на счете 97. Это, например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создали резерв), затраты на освоение природных ресурсов. Но в большинстве случаев бухгалтер сам принимает решение, что относить к таким расходам. В числе прочего таковыми считают стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования и т.д. В ГУП РМ «Развитие села» сумма по данной строке на конец периода увеличилась на 420 тыс. руб. и стала равна 505 тыс. руб.

      По  строке 217 показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».

      Налог на добавленную стоимость  по приобретенным  ценностям (строка 220) 

      Здесь учитываются суммы «входного» НДС, которые еще не приняты к вычету из бюджета. Напомним: согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия. Во-первых, товары, купленные организацией, должны быть оплачены. Во-вторых, оприходованы. В-третьих, они приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи. И в-четвертых, от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС.

      По  данной статье на предприятии произошли изменения в сторону увеличения на конец отчетного периода на 4075 тыс. руб.

      Дебиторская задолженность

      По  строке 230 показывают общую сумму  долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

      Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете.

      Составляя отчетность, бухгалтер может выявить суммы ничем не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще называют сомнительной. В балансе сомнительная дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Расписывать дебиторскую задолженность по видам долгов теперь необязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы приведены по строке 231 – если речь идет о долгосрочной задолженности. Или по строке 241 – чтобы детализировать краткосрочную задолженность.

      Величина  долгосрочной дебиторской задолженности  в ГУП РМ «Развитие села» на конец отчетного периода составила 1310425 тыс. руб. и по сравнению с  началом периода увеличилась  на 110354 тыс. руб. Вся величина задолженности  относится к покупателям и  заказчикам. Относительно краткосрочной дебиторской задолженности можно сказать, что она увеличилась  в 2,3 раза и составила на конец отчетного периода 467997 тыс. руб.

      Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

      Здесь надо показать суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. С 1 января 2003 года из перечня финансовых вложений исключены собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их приводят в строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» радела V Бухгалтерского баланса.

      Краткосрочные финансовые вложения предприятия возросли на 9601 тыс. руб. (почти в 49 раз) и равны 9801 тыс. руб. на конец отчетного периода.

      Денежные  средства (строка 260)

      По  этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежит в банках. Стоимость иностранной валюты необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря 2003 года [6]. По строке 260 на анализируемом предприятии денежные средства увеличились на 11594 тыс. руб. и достигли на конец отчетного периода 19448 тыс. руб.

      Прочие  оборотные активы (строка 270)

      Далее отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.

      Взаимоувязка  счетов бухгалтерского учета и строк  раздела II баланса приведена в таблице 2.2. 
 
 
 

Таблица 2.2 – Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса

 
 
 
 
 
 

Продолжение таблицы 2.2

 

      Пассив  баланса

      Раздел  III «Капитал и резервы»

      Статья  «Уставный капитал» (строка 410)