Бухгалтерская финансовая отчетность

    Отчетность  по МСФО должна соответствовать принципам  подготовки и составления, обозначенным в "Концепции подготовки и представления  финансовой отчетности"( The Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).

    Основной  целью Концепции является описание базовых понятий, используемых при  подготовке и представлении финансовой отчетности для внешних пользователей, в том числе:

• цели финансовой отчетности;
• качественные характеристики, определяющие полезность информации финансовой отчетности;
• определение, признание и оценку элементов финансовой отчетности;
• концепции капитала и поддержания капитала.

    Комитет по МСФО принимает тот факт, что  в редких случаях возможен конфликт между Концепцией и стандартами. В таких случаях, стандарты имеют  приоритет над Концепцией.

    Цель  финансовой отчетности

    Основной  целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом состоянии (баланс), результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и  изменении финансового состояния  компании (отчет о движении денежных средств), которая будет полезна  широкому кругу пользователей при  принятии экономических решений.

    Базовые допущения

    Базовыми  допущениями, которые используются при подготовке финансовой отчетности, являются:

• Принцип начисления (accrual basis), то есть принцип учета хозяйственных операций в периоде, в котором они произошли, в отличие от принципа учета по оплате (cash basis);
• Принцип действующего предприятия (going concern), то есть предположение о том, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

    Качественные  характеристики финансовой отчетности

    Требования  к качеству информации можно классифицировать следующим образом:

    1) Понятность (understandability). Информация  должна быть понятна пользователям,  которые обладают достаточным  знанием бизнеса и бухгалтерского  учета, а также готовы тщательно  изучить полученную в отчетности  информацию.

    2) Уместность (relevance). Информация является  уместной, когда она способна  влиять на решения пользователей  отчетности. Понятие уместности  определяется тем, насколько существенна  информация, а также тем, насколько  своевременно она предоставляется.

    3) Надежность (reliability). Информация является  надежной, когда в ней отсутствуют  существенные ошибки. Критериями  надежности информации являются:

    3.1 достоверное представление (faithful representation);

    3.2 приоритет содержания над формой (substance over form);

    3.3 нейтральность (neutrality), то есть  отсутствие направленности отчетности  на определенный результат;

    3.4 осмотрительность (консерватизм) (prudence). Осмотрительность предусматривает  определенную степень осторожности  при применении суждений, таким  образом, чтобы стоимость активов  и доходов не завышалась, а  обязательств и расходов –  не занижалась;

    3.5 полнота (completeness). Финансовая отчетность  компании должна содержать всю  имеющуюся информацию о деятельности  компании с учетом соответствия  принципам существенности и соотнесения  затрат и выгод. 

    4) Сравнимость (comparability). Информация  должна быть подготовлена на  последовательной основе от одного  отчетного периода к другому  и может быть сопоставлена  с соответствующей информацией  данной компании за предыдущий  период или с аналогичной информацией  другой компании.

    Основными ограничениями представления уместной и надежно информации являются:

• своевременность представления отчетности. Информация, которая предоставлена поздно, теряет свою уместность.
• соотнесение затрат и выгод. Информация должна представляться только тогда, когда выгоды от ее представления превышают затраты на ее представление.

    Элементы  финансовой отчетности

    Основными элементами финансовой отчетности являются:

    Активы (assets) – ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого компания ожидает экономические выгоды в будущем.

    Обязательства (liabilities) – обязательство компании, возникшее в результате событий прошлых отчетных периодов, погашение которого, как ожидается, приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

    Капитал (equity) – остаточная доля в активах компании за вычетом всех обязательств.

    Доходы (income) – приток экономических выгод в течение отчетного периода, возникший в виде притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, который приводит к увеличению капитала, не связанного с взносами акционеров компании.

    Расходы (expense) – отток экономических выгод в течение отчетного периода, возникший в виде оттока или уменьшения активов или увеличения обязательств, который приводит к уменьшению капитала, не связанного с распределением акционерам компании.

    Признание и оценка элементов  финансовой отчетности

    Элемент отчетности признается при выполнении 2 условий:

    1. наличие вероятности притока  или оттока связанных с ним  экономических выгод;

    2. возможность его надежной оценки.

    Оценка  элементов финансовой отчетности производится с использованием одного из следующих  подходов:

1. историческая стоимость (historical cost), или стоимость приобретения;
2. текущая стоимость (current cost), или стоимость приобретения на текущий момент;
3. стоимость продажи (realizable value);
4. текущая дисконтированная стоимость (present value).

    На  сегодняшний день принципы российского  учета, отраженные в ПБУ 1/08 "Учетная  политика организации" и 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" в основном соответствуют принципам МСФО, но в ряде случаев имеются отличия  в их толковании.

    1.5 На пути к международным  стандартам

    Применение  международных стандартов финансовой отчетности позволяет сократить  расходы на подготовку финансовой отчетности, облегчает анализ деятельности филиалов в различных странах, способствует оптимизации управленческих решений  и привлечению финансов на международные  рынки. Используя МСФО, крупные компании руководствуются соображениями  престижа и проводимой ими политикой  информационной открытости в отношениях с заинтересованными пользователями в целях повышения доверия  к компании.

    Применение  МСФО наряду с национальными стандартами  является одним из самых простых  и перспективных способов распространения  МСФО, используемых в экономически развитых странах. Его преимуществами являются: свобода компаний в выборе стандартов для подготовки отчетности, наличие возможности одновременно удовлетворить требования инвесторов и государственных контролирующих органов, создание предпосылок и  возможностей внесения постепенных  и взвешенных изменений в национальную систему бухгалтерского учета и  отчетности.

    Адаптация национальных стандартов к МСФО или  разработка национальных стандартов на основе МСФО заключается в том, что  большое количество стран вносит изменения и разрабатывает новые  национальные стандарты финансовой отчетности, которые в целом соответствуют  МСФО. Этот путь предпочтителен для  стран, в которых принципы ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности несущественно отличаются от принципов учета и отчетности МСФО. В их число входят как развивающиеся  страны (Албания, Кения, Зимбабве), так  и более развитые страны (Бразилия, Египет, Малайзия). Решения привести национальные системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с МСФО были приняты в Германии, Франции, Италии. Это является объективным  доказательством перспективности  такого применения МСФО.

    Адаптация национальных правил к МСФО в долгосрочной перспективе должна способствовать развитию международной гармонизации бухгалтерского учета и отчетности. Частичное применение МСФО неспособно обеспечить реализации задач международной  интеграции, экономического роста, а  также формирования полной и достоверной  информации. Замена национальных стандартов на МСФО или использование их в  качестве национальных стандартов предполагает отказ от национальных правил учета  и отчетности в пользу международных  стандартов. Данный способ предпочтителен для стран с недостаточно развитыми  системами бухгалтерского учета  и отчетности, которые могут отказаться от разработки национальных стандартов, или стран, где нет специалистов, которые могли бы разработать  национальные правила.

    Таким образом, расширение сферы действия МСФО направлено на создание глобальной модели подготовки и распространения  финансовой информации. Гармонизация систем учета и отчетности может  быть достигнута в результате комплексного применения различных способов распространения  МСФО.

    В нашей стране международные стандарты  в основном используются крупными компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса  и банками, например, РАО "Газпром", РАО "ЕЭС России", "Внешэкономбанк", "Альфа-банк". Это связано с  тем, что акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в  соответствии с МСФО. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация, предполагающая постепенное совершенствование  российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует  подходу большинства европейских  стран, следовательно, приближает экономическую  интеграцию, гармонизацию систем учета  и отчетности.

    Трансформированная  в соответствии с МСФО финансовая отчетность открывает российским организациям возможность приобщения к международным  рынкам капитала. Капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность  проследить, как используется предоставленный  им капитал. Если компания имеет соответствующую  отчетность, она получает доступ к  источникам средств, необходимых для  ее развития, при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное  финансирование. Кроме того, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима дли включения  в консолидированную отчетность материнских компаний. Трансформированная согласно МСФО отчетность отличается высокой информативностью и полезностью  для пользователей, так как с  самого начала стандарты разрабатываются  исходя из потребностей конкретных пользователей, а при выборе того или иного  методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

    Полезность  отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня Лондонская, Франкфуртская, Цюрихская, Люксембургская, Амстердамская, Римская, Гонконгская  и ряд других фондовых бирж допускают  представление таких отчетов  иностранными эмитентами для котировки  ценных бумаг.

    Данные  отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно  отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с  МСФО, что приводит к разному пониманию  ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета: адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности  профессиональных суждений (оценок) при  подготовке отчетности.

    Ведение параллельного бухгалтерского учета  по российским и международным стандартам - работа трудоемкая, требующая больших  материальных затрат. Таким образом, для большинства российских предприятий  трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.  

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ