Бухгалтерская финансовая отчетность

">    На  практике выполнить все требования к отчетности бывает невозможно. Поэтому  при формировании информации в бухгалтерском  учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и  надежность этой информации. К таким  факторам относятся:

    1) Своевременность  информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

    2)Баланс  между выгодами  и затратами

    Польза, извлекаемая из формируемой в  бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами  на подготовку этой информации.

    3)Баланс  между качественными  характеристиками  информации

    На  практике часто необходим выбор  между разными требованиями. Как  правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между  требованиями, с тем чтобы реализовать  цель бухгалтерского учета. Относительная  важность отдельных требований в  разных ситуациях является предметом  профессионального суждения. Под  профессиональное суждением следует  понимать добросовестно высказанное  профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации, полезное как для ее описания, так и для  принятия действенных управленческих решений.

    Состав  информации, формируемой  в бухгалтерском  учете

    Элементы  информации, формируемой в бухгалтерском  учете и отчетности, подразделяются на 2 типа:

    1) Элементы информации, характеризующие  финансовое положение организации:  имущество, кредиторская задолженность  и капитал.

    2) Элементами, отражающие финансовые  результаты деятельности организации:  доходы и расходы организации. (формируются в отчете о прибылях  и убытках).

    Понятие каждого из элементов раскрывается в 7 разделе концепции 1997 г.

    Имуществом  признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной  деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

    Кредиторской  задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых  событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые  должны были принести ей экономические  выгоды. Кредиторская задолженность  может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также  обычаев делового оборота.

    Капитал представляет собой остаток хозяйственных  средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

    Доходами  признается увеличение экономических  выгод в течение отчетного  периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводит к  увеличению капитала, отличного от вкладов собственников.

    Расходами признается уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных  изъятиями собственников).

    Для того чтобы каждый из перечисленных  объектов получил право быть отраженным в отчетности, он должен пройти процедуру  признания. Существуют общепринятые условия  или критерии признания объектов в учете и отчетности (раздел 8 концепции):

    1) способность приносить (снижать)  экономическую выгоду в будущем;

    2) измеримость.

    Для отражения в учете каждый объект подлежит денежной оценке.

    В 9 разделе концепции 1997 г. раскрываются возможные методы оценок:

    а) фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта (или при  учете кредиторской задолженности);

    б) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая  должна быть уплачена в настоящее  время в случае необходимости  замены какого либо объекта;

    в) текущая рыночная стоимость (стоимость  реализации), т.е. сумма денежных средств  или их эквивалентов, которая может  быть получена в результате продажи  объекта или при наступлении  срока его ликвидации.

    г) дисконтированная стоимость, т.е. это  величина будущих денежных поступлений  или их эквивалентов, за которую  предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной  деятельности.

    д) Справедливая стоимость – это  сумма денежных средств, достаточная  для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно  желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

    Принципы  бухгалтерского учета  и отчетности

    Основополагающие  принципы отчетности включают следующие  допущения и требования:

• Допущение имущественной обособленности: имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации;
• Допущение непрерывности деятельности организации: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
• Допущение последовательности применения учетной политики: выбранная организацией учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций;
• Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    1.3 Концепция развития  бухгалтерского учета  и отчетности в  Российской Федерации  на среднесрочную  перспективу 

    Концепция развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу, принятая Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180 (далее - Концепция 2004 г.), представляет собой новый этап реформирования отечественного бухгалтерского учета  с целью его адаптации к  условиям рыночной экономики и Международным  стандартам финансовой отчетности (МСФО).

    Прежняя Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике Российской Федерации 1997 г. была принята Методологическим советом по бухгалтерскому учету  при Минфине России и Президентским  советом Института профессиональных бухгалтеров 26 декабря 1997 г. В тексте этой Концепции не было указания на то, что она разработана по решению  Правительства РФ. По существу, это  был рабочий документ, который  достаточно четко определял основные термины бухгалтерского учета, цели бухгалтерского учета, содержание информации, формируемой в бухгалтерском  учете, требования, предъявляемые к  этой информации, и другие элементы, необходимые как для организации  учета на уровне хозяйствующего субъекта, так и для формирования законодательной  и нормативной базы в данном сегменте рынка. Большая часть норм, сформулированных в Концепции 1997 г., была использована при разработке положений по бухгалтерскому учету, методических рекомендаций и  методических указаний, изданных Минфином России.

    В Концепции 2004 г. отсутствует указание на то, что Концепция 1997 г. отменяется. С учетом того что названия Концепций  различаются (из наименования Концепции 2004 г. следует, что ее действие ограничено во времени - среднесрочной перспективой), можно сделать вывод о том, что в ближайшем будущем будут  одновременно действовать две Концепции. Это обстоятельство должно учитываться  как разработчиками новых документов системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета, так и теми специалистами, кто организует и  ведет бухгалтерский учет на уровне хозяйствующих субъектов.

    Концепция 2004 г. принципиально отличается от Концепции 1997 г.:

    - во-первых, в новой Концепции почти нет точных формулировок, которые при организации и ведении бухгалтерского учета могли бы непосредственно применяться;

    - во-вторых, собственно о бухгалтерском учете (как о процессе формирования информации, необходимой для составления отчетности) в Концепции 2004 г. практически ничего не говорится - все внимание разработчиков сосредоточено только на самой отчетности;

    - в-третьих, предусматривается фактическое исключение органов государственного управления (Минфина России) из числа субъектов, формирующих правила составления отчетности, с одновременным существенным повышением роли так называемого профессионального сообщества. Минфину России предполагается предоставить право обеспечения законодательного утверждения всех инициатив и разработок, выходящих из недр этого сообщества.

    В 1 разделе Концепции 2004 г. определены проблемы, которые имеются в бухгалтерском  учете и отчетности:

    а) в отсутствии официального статуса  бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

    б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов  ко многим категориям, принципам и  требованиям бухгалтерского учета  и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

    в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской  отчетности, подготовленной по российским правилам;

    г) в значительном административном бремени  хозяйствующих субъектов по представлению  избыточной отчетности органам государственной  власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно  с бухгалтерским учетом вести  налоговый учет;

    д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том  числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

    е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая  пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также  в развитии бухгалтерской и аудиторской  профессии;

    ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и  аудиторов, а также недостаточности  навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

    Целью развития бухгалтерского учета и  отчетности на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного  и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике  Российской Федерации.

    В концепции 2004 г. выделяется 5 основных направлений, по которым необходимо осуществлять дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности:

    1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском  учете и отчетности;

    2) создание инфраструктуры применения  МСФО;

    3) изменение системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности;

    4) усиление контроля качества бухгалтерской  отчетности;

    5) существенное повышение квалификации  специалистов, занятых организацией  и ведением бухгалтерского учета  и отчетности, аудитом бухгалтерской  отчетности, а также пользователей  бухгалтерской отчетности.

    Для каждого направления отдельно определены цели и задачи.

    Первым  направлением развития системы бухгалтерского учета и отчетности является повышение  качества информации, формируемой в  бухгалтерском учете и отчетности. В подразделе 2.1 Концепции 2004 г., конкретизирующем отдельные элементы этого направления, приводятся определения индивидуальной и консолидированной бухгалтерской  отчетности, управленческой отчетности и налоговой отчетности.

    Главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении  относительной независимости организации  учетного процесса от какого-либо определенного  вида отчетности.