Баланс предприятия

      3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  СТРУКТУРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА  И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С ДРУГИМИ  ФОРМАМИ ОТЧЕТНОСТИ 
 
 

     Основным информационным источником для финансового анализа  является бухгалтерский баланс. От структуры его групп и разделов в значительной мере зависит общая  оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Оптимизация действующей  группировки статей баланса по активу и пассиву в соответствии с целями и задачами финансового анализа позволит без дополнительной выборки данных достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.

     Расчеты показывают, что по действующей форме  бухгалтерского баланса в зависимости от аналитической группировки показателей актива и пассива можно получить разные результаты анализа финансового состояния. В активе баланса выделены внеоборотные и оборотные активы. Однако представляется спорным отнесение ряда статей к оборотным активам, т.к. реально они в обороте предприятия не участвуют. К ним следует отнести расходы будущих периодов (строка 217); дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230).

     На  необходимость отнесения к внеоборотным активам расходов будущих периодов указывают многие экономисты. Основанием для исключения расходов будущих  периодов из раздела оборотных активов  служит то, что предприятие, по сути, отдает авансом средства за подписку на газеты и журналы, арендную плату за аренду помещений и других видов основных средств и т.д. Следовательно, восстановить ликвидность данной статьи в отчетном периоде почти невозможно.

     Не  участвует в обороте и не будет  погашена в текущем году дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, а также просроченная и безнадежная к взысканию в отчетном периоде. Она также отражает средства предприятия, иммобилизованные из оборота, и их правомерно перенести в раздел внеоборотных активов.

     Группировка статей пассива баланса должна реализовать  критерий деления их на собственные  и заемные источники. Именно этому  критерию не соответствует группировка  статей в разд.6 баланса "Краткосрочные  пассивы". Многие экономисты определяют их как собственные или приравненные к собственным. Это доходы будущих периодов (строка 640), фонды потребления (строка 650), резервы предстоящих расходов и платежей (строка 660). По экономическому содержанию они представляют собой часть собственных финансовых ресурсов предприятия, предназначенных для целевого использования: на нужды потребления, создание резервов отпускных, на ремонт основных средств и др. Исключение указанных статей из раздела краткосрочных пассивов позволит сосредоточить в нем только обязательства предприятия перед кредиторами и более точно рассчитывать не только соотношение собственного и заемного капитала, но и показатели ликвидности баланса.

     В бухгалтерском балансе принята  сквозная нумерация разделов. Это  представляется неприемлемым в силу того, что актив и пассив отражают разные по экономическому содержанию разделы и структуру баланса. В процессе анализа финансового состояния возникает необходимость сопоставлять их между собой и противопоставлять, что удобнее делать при индивидуальной нумерации внутри актива и пассива баланса.

     Одним из важнейших показателей оценки финансовой устойчивости является обеспеченность предприятия собственными средствами в обороте. Введение данных об их нормативах и фактическом наличии позволит повысить значение этого аналитического показателя и объективность оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.

     Взаимоувязка  показателей форм N 1 и N 2

     Их  две. Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Минфин России не раз обращал внимание на тот факт, что записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов¹ (см., например, Письма от 19 июня 2008 г. N 07-05-06/138, от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302). В последнем из указанных Писем финансовое ведомство даже рекомендовало промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в годовом балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках). Это дает возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года.

     Вторая  увязка связана с тем, что в  соответствии с требованиями ПБУ 18/02² пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций. По этой причине постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО) и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. При этом отдельно в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и все переходные составляющие к сумме текущего налога на прибыль.

     ОНА и ОНО, влияющие на показатель текущего налога, могут быть исчислены как разница сальдо по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода (показаны в бухгалтерском балансе) либо как разница оборотов за год по этим счетам. Поскольку в заполнении отчета о прибылях и убытках с учетом требований ПБУ 18/02 допускается много ошибок, автор решил уделить этому вопросу особое внимание. Информация особенно актуальна для тех малых предприятий, которые по критерию выручки, определенному в Постановлении Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556, перестали быть малыми и должны представить отчетность в полном объеме, а также обязаны применять ПБУ 18/02.

     Итак, указанные взаимоувязки статей отчетности в табличной форме выглядят следующим  образом:

     <1> Здесь и далее нумерация строк  отчетности дана в соответствии  с Приказом Госкомстата России, Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики". 

     Взаимоувязка показателей  форм N 1 и N 3

     Следующие взаимоувязки имеют отношение к разделу "Капитал и резервы" баланса. Эти показатели расшифровываются в формах N 3 и N 5 в части влияния на изменение величины капитала.

     Взаимоувязка показателей  форм N 3 и N 2

     Взаимоувязка показателей  форм N 3 и N 5

     Взаимоувязка показателей  форм N 1 и N 5

     Конечно, основные взаимоувязки статей баланса  связаны с формой N 5. Кстати, организации, создающие резервы по сомнительной дебиторской задолженности, часто не могут определиться, где именно давать информацию о величине созданных резервов, ведь дебиторская задолженность указывается в балансе по принципу "нетто", за минусом резервов. При этом ее можно аналогично отражать и в форме N 5, а можно показать резервы отрицательным значением в скобках отдельной строкой.