Автоматизация учета основных средств

При данном способе начисление амортизации  производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Сумма годовых                 количество лет,                       сумма чисел всех лет                первоначальная

амортизационных  =        оставшихся до конца      :       срока полезного              Х        стоимость      

отчислений                       срока службы объекта            использования объекта              объекта 

В нашем  примере   срок полезного использования  станка 5 лет. Следовательно, сумма чисел  лет срока полезного использования  станка составит:

                                    1+2+3+4+5=15

В первый год начисления амортизации годовая  сумма амортизации составит:

                           5:15х120 000 рублей = 40 000 рублей

Ежемесячно  в течении первого года  начисления амортизации делаем проводку

Д-т 20                        К-т    -  3333,30 (40 000 рублей : 12)

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

                           4:15х120 000 рублей = 32 000 рублей

Ежемесячно  в течении второго года начисления амортизации делаем проводку

Д-т 20                        К-т    - 2666,70 рублей (32 000:12)

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

                       Способ списания стоимости пропорционально

объему  продукции(работ)

Рассмотрим данный способ начисления амортизации.

Согласно расчетам станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год  эксплуатации станка выпуск продукции  составил 600 единиц. Годовая сумма  амортизации рассчитаем так:

                                600:1000х120 000 рублей = 72 000 рублей

Ежемесячно  делаем проводку на начисленную амортизацию(если продукция производилась равномерно):

Д-т  20                     К-т   02   -  6 000 рублей (72 000:12)

Во второй год  эксплуатации станка выпуск продукции  составил 400 единиц.

Годовая сумма  амортизации рассчитаем так:

                                400:1000х120 000 рублей = 48 000 рублей 

Ежемесячно  будем делать проводку на начисленную  сумму амортизации:

Д-т  20                     К-т  02   - 4 000 рублей (48 000 :12)

 При  начислении амортизации можно  использовать любой из вышеперечисленных способов. Выбранный способ применяется в течении всего срока полезного использования(то есть срока службы) основных средств.

3.4  Виды ремонта основных  средств и организация  их учета

Основные  средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

     Все виды ремонтов объектов основных средств  традиционно принято подразделять на капитальные, средние и текущие. Эта классификация имеет существенное значение для определения сроков проведения ремонтов, их стоимости, а значит, и для выбора метода формирования и списания затрат на ремонт.

     Под капитальным ремонтом понимается:

1) для  оборудования и транспортных  средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных  деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

2) для  зданий и сооружений - смена изношенных  конструкций и деталей или  замена их на более прочные  и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

     Капитальным ремонтом машин и оборудования считается ремонт, при котором производятся разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов и который производится с периодичностью более одного года. Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей, замену их более экономичными, совершенными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта. Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми в денежном выражении (по сметной стоимости) и в натуральных показателях, - пообъектно. Источником покрытия затрат на капитальный ремонт основных средств является амортизационный фонд на капитальный ремонт.

     Общая сумма затрат на капитальный ремонт записывается на счете 03 "Капитальный ремонт". Счет активный, калькуляционный - отражает состояние хозяйственных процессов и размещение средств предприятия. Этот счет может иметь сальдо в случае недостатка источников финансирования на покрытие затрат на законченный и принятый капитальный ремонт, т.е. амортизационного фонда в части капитального ремонта. Оборот по дебету - затраты текущего месяца на законченный капитальный ремонт; оборот по кредиту - суммы, списанные в текущем месяце за счет источников финансирования в соответствии с произведенными затратами. Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способами. При подрядном способе все виды работ выполняет сторонняя организация согласно договору. Прием законченных работ производится по акту (типовая форма), а оплате подлежат акцептованные платежные требования, выписанные на основе актов. Фактические затраты по законченному капитальному ремонту списываются в уменьшение амортизационного фонда на капитальный ремонт. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт вносятся в инвентарные карточки.

     В июле месяце 2005 года МУП «НЖКХ»  по договору подряда отремонтировало  административное здание. Стоимость  ремонтных работ составила  118 000 рублей (в том числе НДС- 18 000 рублей). Работы выполнены полностью и оплачены подрядчиком в текущем отчетном периоде.

     Бухгалтер предприятия сделал следующие бухгалтерские  записи:

Д-т  26                                     К-т  60          100 000 сумма задолженности 

перед подрядчиком(без НДС);

Д-т  19                                     К-т   60           18 000 сумма НДС,

предъявленная к оплате подрядчиком;

Д-т  60                                     К-т  51        118 000  оплачен счет на основании о

приемке-сдаче  отремонтированного здания;

Д-т  68                                     К-т 19        18 000 принята к вычету сумма

НДС, уплаченная подрядчику.

     При хозяйственном способе проведения капитального ремонта основных средств  предприятие собственными силами (ремонтные  цеха) выполняет все работы. В этом случае сумма затрат на законченный капитальный ремонт собственного оборудования включается в выполнение плана реализации. Затраты на капитальный ремонт, проводимый хозяйственным способом, учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" с последующим отнесением их на счета 03 или 46. Аналитический учет по счету 03 "Капитальный ремонт" ведется в журнале-ордере N 10/1 по видам основных средств и с отражением оборотов с начала года до отчетного месяца и за отчетный месяц. Эта часть журнала-ордера N 10/1 заполняется на основании актов приема отремонтированных объектов и справок бухгалтерии.

     В августе 2005 года произведен капитальный  ремонт крыши производственного  здания хозяйственным способом. Стоимость  работ составила 176 200 рублей, в том  числе: стоимость материалов- 50 000 рублей; заработная плата рабочих-100 000 рублей; ЕСН-26 000 рублей; страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату рабочих-200 рублей.

Бухгалтерия сделала следующие проводки:

Д-т  23                       К-т  10       50 000 включена в расходы на ремонт стоимость стройматериалов;

Д-т  23                                  К-т  70         100 000 начислена заработная

плата рабочим;

Д-т  23                                  К-т 69          26 000  начислен ЕСН;

Д-т  23                                  К-т 69              200 начислены страховые 

взносы  на ОСС;

Д-т  20                                  К-т  23         176 200  включена в состав

расходов фактическая себестоимость работ.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

1) подрядным  способом, отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета, на  котором аккумулируются указанные  затраты в корреспонденции со  счетами учета расчетов;

2) хозяйственным  способом, - по дебету счетов учета  издержек производства (обращения)  в корреспонденции с кредитом  счетов учета произведенных затрат.

     Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи  отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3).

     Затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (т.е. расходы на технический осмотр и  уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов) подлежат включению в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). Затраты на ремонт основных производственных фондов отражаются по дебету соответствующих счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных расходов (10, 12, 67, 68, 69, 70 и др.).

     Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом  обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания  в рабочем состоянии. Объем работ  по текущему ремонту предусматривает  смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата.

     МУП «НЖКХ» произвело текущий ремонт станка хозяйственным способом. Расходы  на ремонт составили:

- заработная плата – 1000 рублей;

- единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих – 264 рубля;

- стоимость запасных частей- 1592  рубля;

Делаем  проводки:

Д-т  20                  К-т   70  - 1000  списана на себестоимость  заработная плата;

Д-т  20                   К-т   68  -  264 списан на себестоимость  ЕСН;

Д-т 20                   К-т   10  - 1592 списаны на себестоимость детали

Всего на себестоимость ремонта было списано 2856 рублей.

     Средний ремонт по сложности и периодичности  занимает промежуточное положение  между текущим и капитальным  ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта. Отличие среднего ремонта от текущего состоит в том, что он производится реже, например раз в год

     Если  организации предстоит дорогостоящий  ремонт, можно зарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

На предприятии  МУП «НЖКХ» создали резерв в сумме 120 000 рублей.

Д-т 20(25,23,26,29…)     К-т 96 -1                   120 000

Фактические расходы на ремонт, произведенный организацией в течение года составили

Д-т 96-1                           К-т 10(60,69,70…)     96 000

В конце  года была проведена инвентаризация по данному резерву. Излишне начисленные  суммы резерва сторнируются:

Д-т 20, 23                        К-т 96-1                       24 000

В некоторых  случаях излишне зарезервированные  суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если ремонтные  работы рассчитаны на несколько лет.

В этом случае излишне начисленные суммы сторнируются после окончания ремонта.

В любом  случае для подобной корректировки  в приказе по учетной политике должен быть предусмотрен соответствующий  выбор.

Д-т 96                            К-т 23.