Автоматизация учета основных средств

Если  ремонтный фонд не создается, то учтенные затраты списываются сразу на потребителей:

Д-т 20, 25, 44                 К-т 23.

При подрядном  способе ведения работ принятые счета к оплате:

Д-т 20, 25, 44    К-т 60, 76.

Погашение указанных обязательств перед подрядными организациями:

Д-т 60,76                       К-т 51.

По окончании  отчетного года также производится корректировка учтенных сумм по счету 96 исходя из фактического объема выполненных  работ и принятого варианта учетной  политики.

     При модернизации и реконструкции основного  средства затраты в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

     После модернизации, как правило, изменяются показатели функционирования объекта  основных средств. В частности, увеличивается  время, в течении которого объект может использоваться на предприятии – срок его службы.

     МУП «НЖКХ» улучшило технические характеристики компьютера 2000года выпуска, заменив  процессор на более мощный и установив  CD-дисковод.

     Первоначальная  стоимость компьютера 20 500 рублей. Срок ПИ –5 лет.

     Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10 200 рублей(в том числе НДС- 1556рублей).

     Бухгалтер МУП «НЖКХ»  сделал проводки:

Д-т  60                  К-т  51   -  10 200 оплачена стоимость  работ

Д-т  08                  К-т  60   -   8 644  учтены затраты на модернизацию

Д-т  19                  К-т  60  - 1556  учтен НДС

Д-т 01                   К-т  08   - 8644 сумма затрат на модернизацию

 включена  в первоначальную стоимость компьютера

Д-т  68                  К-т 19   - 1556  НДС принят к вычету

Старый процессор оприходовали

Д-т  10                  К-т  91/1

     Приемка основных средств, поступивших после  ремонта (модернизации, реконструкции), оформляется актом формы №  ОС-3.

     Сведения  о произведенном ремонте (модернизации, реконструкции) объекта основных средств бухгалтер вносит в инвентарную карточку.

3.5 Учет выбытия основных  средств

Основные  средства выбывают из организации в  результате:

-продажи;

-ликвидации  при авариях , стихийных бедствиях;

-списание  в случае морального или физического  износа;

-безвозмездной передачи;

-передача  в виде вклада в уставной  капитал другой организации;

-по  другим причинам.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, для учета  выбытия основных средств может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (на данном предприятии это субсчет 2). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

     На  балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так: первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации.

     При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается  сумма начисленной амортизации:

 Д-т  02                    К-т 01

     Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета  основных средств, рассмотрим несколько  ситуаций из хозяйственной деятельности МУП «НЖКХ».

     В марте 2005 г. реализовался центробежный насос за 150 000 руб. (включая НДС). Восстановительная  стоимость объекта – 200 000 руб., износ – 60 000 руб. Ранее при приобретении этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском  учете были произведены следующие  записи:                                         Д-т 01-2               К-т 01          200 000 – списана восстановительная

стоимость  основного средства;

Д-т 02                  К-т 01-2      60 000 – списана  начисленная за время                      

эксплуатации   амортизация;                                                                    

Д-т 76                  К-т 91-1      150 000 – отражена задолженность покупателям    

(с НДС);                                                                   

Д-т 91-2              К-т 01-2     140 000 -  списана  остаточная стоимость 

Д-т 51                  К-т 76        150 000 –  поступили денежные средства от 

покупателя;                                                                       

Д-т 91-2                К-т 68         22 881 –  начислен НДС;

Д-т 99                   К-т 91-9      12 881 – получен убыток от реализации основных 

средств.                                                                

      Основные  средства, которые уже не могут  приносить экономические выгоды, согласно п.29 ПБУ 6/01 подлежат списанию с баланса предприятия до истечения установленного срока полезного использования. Согласно Методическим указаниям по учету основных средств для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления его выбытия приказом руководителя должна быть создана комиссия. Она должна провести осмотр основных средств, подлежащих списанию, установить нецелесообразность их использования и составить акт на списание.

     На  предприятии «НЖКХ» в январе 2006 года составлен акт о списании перфоратора, пришедшего в негодность в результате поломки. Первоначальная стоимость оборудования 11 800 рублей. Начисленная амортизация 5180 рублей. В результате разборки оборудования получены материалы  рыночной стоимостью 3500 рублей. Материалы в марте месяце списали в производство. В бухгалтерском учете сделали следующие проводки:

Январь 2006г.

Д-т  01-2        К-т  01-1   11 800  списана первоначальная стоимость  оборудования;

Д-т  02                       К-т  01-2    5180 списана сумма  начисленной амортизации;

Д-т  91-2           К-т 01-2   6620 списана остаточная стоимость  основного средства;

Д-т  10                       К-т  91-1   3500 оприходованы материалы  после списания.

Март 2006 г.

Д-т  20                       К-т  10     3500  материалы  переданы в эксплуатацию;

Д-т  99                        К-т 68       638    отражено постоянное налоговое

обязательство по не принимаемым для налогообложения  расходам

((3500-(3500х24% ) х24%).

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. 

 В  соответствии Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ в случае  реализации и прочего выбытия  имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

      Необходимо  заметить, что финансовый результат  от списания выявляется по каждому  объекту основных средств. Убыток от продажи основных  уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течении определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п.3 ст. 268 НК РФ)

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию

( п.1 ст.256 НК РФ). Для этого в бухгалтерском  учете делается запись 

Д-т  01                         К-т 08    -передан объект в эксплуатацию;

Д-т 20(23,26,29,44…) К-т 01   -списана стоимость объекта;  

При безвозмездной  передаче основных средств делается следующая проводка :

Д-т 01-2                        К-т 01   -списана первоначальная стоимость основных             

средств;                                                    

Д-т 02                            К-т 01-2 списана сумма начисленной  амортизации;

Д-т 91-2                         К-т 01-2 списана остаточная стоимость  объекта

основных  средств;                                                        

Д-т 91-2                         К-т 68     начислен НДС исходя из рыночной цены;

Д-т 99                             К-т 91-9  отражен убыток от безвозмездной  передачи; 

Безвозмездная передача на территории России облагается НДС (подп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ ).

     Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Если  организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делаются проводки:

Д-т 01-2                           К-т 01 списана первоначальная стоимость  объекта;

Д-т 02                              К-т 01-2 списана сумма начисленной  амортизации;

Д-т 58-1                           К-т 01-2 отражена передача объекта;

     Передача  имущества в уставный капитал  другой фирмы реализацией не является и, следовательно,  НДС не облагается(п. 3 ст. 39 НК РФ).

     Убыток  от передачи объектов основных средств  в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает(п. 3 ст. 270 НК РФ).

     На  МУП «НЖКХ» безвозмездной передачи основных средств и передачи в  уставный капитал другого предприятия  не было.

3.6 Инвентаризация и переоценка основных средств

     На  каждый объект основных средств на предприятии ведется карточка учета  с подробной характеристикой. В  организациях, имеющих небольшое  число объектов основных средств, разрешается  вести учет в инвентарной книге  с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

     Порядок проведения инвентаризации основных средств  и отражение ее результатов в  бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.№ 49).