Автоматизация учета основных средств

Д-т 19                 К-т 68            20 304 – начислен НДС (112800 х 18%).

После уплаты НДС в бюджет, делается восстановительная  проводка

Д-т 68                 К-т 19    произведен налоговый  вычет

     Период  начисления равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот вошли все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий.

Объем работ, выполненных подрядчиками вместе с НДС, составил:

28 000 –  оплата подрядчику за возведение  крыши;

13 000 –  оплата коммунальных услуг;

12 000 –  оплата за проект.

Итого   53 000 руб.

При вводе  объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т 01            К-т 08         53 000 –  включена стоимость работ, выполненных  подрядчиками в первоначальную стоимость  основных средств;

Д-т 01               К-т 08            54 000 – включена стоимость

оборудования  в первоначальную стоимость основных средств;

Д-т 01               К-т 08          133 104 – включена стоимость работ,

выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.

Таким образом, первоначальная стоимость  объекта составит 245104 руб. (133104+53000+54000+5000).

     Как видно, сложность учета и налогообложения  капитальных вложений при строительстве  заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  предприятия. признается его денежная оценка, согласованная учредителями предприятия, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

     Принятие  к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств  корреспонденции с кредитом счета  учета вложений во внеоборотные активы:

1) Д-т  08-4 "Приобретение объектов основных  средств" К-т 75-1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал" - отражено погашение  задолженности учредителей по  вкладу в уставный (складочный) капитал  путем передачи объекта основных  средств.

Фактическая передача вклада должна быть подтверждена Актом о приеме-передаче имущества  в качестве вклада в уставный капитал.

2) Д-т  08-4 "Приобретение объектов основных  средств" К-т 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" - отражены произведенные организацией затраты по доставке объекта основных средств и приведению его в состояние, пригодное для использования. Данная операция должна быть подтверждена Актом приемки-сдачи оказанных транспортных услуг (выполненных работ), форму которого необходимо разработать и утвердить в приказе по бухгалтерской учетной политике;

3) Д-т  75-1 "Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал" К-т  80 "Уставный капитал" - отражен  уставный капитал организации  в сумме вкладов учредителей  (участников), предусмотренных учредительными документами.

4) Д-т  01 "Основные средства" К-т 08-4 "Приобретение объектов основных  средств" - приняты к бухгалтерскому  учету объекты основных средств,  внесенные учредителями в качестве  вклада в уставный (складочный) капитал  (по первоначальной стоимости).

     На  предприятии «НЖКХ» поступление  основных средств в качестве вклада в уставный фонд не было.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Для целей настоящих Методических указаний под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

     Понятие "текущая рыночная стоимость" используется в настоящее время  применительно к безвозмездно полученным:

- основным средствам;

- материально-производственным запасам;

- ценным бумагам.

     Поскольку в ПБУ 6/01 не приведены бухгалтерские  проводки, выполняемые в случае безвозмездного получения основных средств, в Методических указаниях 2003 г. уточняется (с учетом требований ПБУ 9/99 и действующего Плана счетов), что в этом случае организация должна осуществить сразу несколько бухгалтерских записей:

1) первоначально.

Д-т 08-4 К-т 98-2 "Безвозмездные поступления" - учтена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;

Д-т 08-4 К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены произведенные  организацией затраты по доставке безвозмездно полученного объекта основных средств  и его приведению в состояние, пригодное для использования. Данная операция должна быть подтверждена актом приемки-сдачи оказанных транспортных услуг (выполненных работ), форму которого необходимо разработать и утвердить в приказе по бухгалтерской учетной политике;

Д-т 01 К-т 08-4 - приняты к учету безвозмездно полученные объекты основных средств по первоначальной стоимости, складывающейся из текущей рыночной стоимости на дату принятия таких объектов к бухгалтерскому учету и фактических затрат организации на доставку этих объектов и их приведение в пригодное состояние.

2) последующие  записи.

а) Д-т 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" К-т 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация по безвозмездно полученным объектам основных средств;

б) Д-т 98-2 "Безвозмездные поступления" К-т 91-1 "Прочие доходы" - признана соответствующая  доля внереализационного дохода (в  размере начисленной амортизации), относящегося к текущему отчетному периоду, по мере начисления амортизации по такому объекту. Данная операция должна быть подтверждена бухгалтерской справкой-расчетом.

На предприятии  «НЖКХ» не было безвозмездного поступления  основных средств.

3.3 Учет амортизации  основных средств

     Амортизация основных средств представляет собой  способ возмещения затрат, связанных  с приобретением или возведением  основных средств, путем перенесения  стоимости основных средств на себестоимость  продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

     Амортизацию нужно начислять по каждому объекту  основных средств ежемесячно, начиная  с месяца, следующего за месяцем, когда  был введен объект в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса организации(продан, ликвидирован и т. д.).

     Амортизация начисляется в течении всего  срока полезного использования  основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1). В ней все имущество поделено на 10 групп.

     Начисление  амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат:

     Дебет 08(20,23,25,26,44,91-2,97)

     В бухгалтерском учете амортизация  не начисляется по следующим основным средствам:

-по  объектам жилищного фонда(если  они не используются для получения  дохода);

-по  объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

-по  другим объектам основных средств,  потребительские свойства которых  с течением времени не меняются.

Не учитывается  при налогообложении прибыли  амортизация. Начисленная

по основным средствам:

-купленным  за счет бюджетных средств  целевого финансирования(за исключением  имущества, полученного при приватизации);

-некоммерческих  организаций (если эти основные  средства приобретены за счет  целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности);

-бюджетных  организаций.

Объекты стоимостью не более 10 000 рублей за единицу  можно списывать на

затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Книги, брошюры и другие издания( независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения(п.2 ст. 256 НК РФ)

Амортизация для целей бухгалтерского учета  и для налогообложения начисляется  по-разному.

          В ПБУ 6/01 и Методических указаниях  предусмотрено четыре способа амортизации:

-линейный;

-способ  уменьшаемого остатка;

-способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

-способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Рассмотрим  линейный способ, который применяется на предприятии УМП «НЖКХ». Он предполагает начисление амортизации в течении срока полезного использования объекта основных средств. Например:

     МУП «НЖКХ» приобрело станок для использования  в основном производстве. Первоначальная стоимость объекта 120 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20%(100:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 рублей(120 000*20%)

Ежемесячно  в течении пяти лет будет делаться проводка 

Д-т 20   К-т 02  - 2000(24 000:12месяцев)

На примере  данного предприятия рассмотрим другие способы начисления амортизации, применяемые в бухгалтерском  учете:

                                 Способ уменьшаемого остатка

     При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

     Начислим  амортизацию данным способом на предыдущем примере:

За первый год начислена амортизация в  сумме 24 000 рублей. Остаточная  стоимость станка на конец первого года 96 000 рублей(120 000-24 000). Во второй год начисления амортизации составит 19 200 рублей(96 000х20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 рублей  (96 000-19 200).

Ежемесячно  в течении второго года начисления амортизации будет проводка

Д-т   20                       К-т 02   - 1 600

В третий, четвертый, пятый годы амортизация  будет начисляться аналогично.

                     Способ списания стоимости по сумме чисел

                             лет срока полезного  использования