Аудиторские доказательства, их виды и классификация

    В третьем стандарте, регламентирующем порядок работы аудиторов, указывается: «Достаточно веские доказательства следует получать путем проведения проверок, наблюдений, опросов и  получения подтверждений применительно  к финансовым документам, изучаемым при проведении аудиторской проверки».

    Доказательства, необходимые либо для подтверждения, либо неподтверждения выводов, сделанных  на основе данных финансовых документов, и, следовательно, для формирования аудитором основы для выдачи заключения, обычно получаются путем разработки и реализации процедур аудиторской проверки. Ниже описываются различные виды доказательств, получаемых аудитором.

    Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

    Внутренние  аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

    Внешние аудиторские доказательства - это  информация, полученная от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

    Смешанные аудиторские доказательства - это  информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

    По  степени ценности и достоверности  для аудиторской организации  эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.

    Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность  в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

    Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.

    Доказательства  в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

    Собранные доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

    Классификация аудиторских доказательств:

    1) зависимости от способа получения:

    - прямые доказательства (первичные) - это объективная и полная характеристика объекта, полученная в результате проведения аудитором независимых процедур проверки состояния объекта контроля;

    -; косвенные доказательства (вторичные) - это данные внутреннего контроля, информация, поступившая от администрации, третьих лиц;

    2) за носителями информации :

    - документальные;

    - устные;

    3) по доказательным значением документы,  которые проверяются, делятся  на;

    - первичные документы;

    - учетные записи (регистры);

    - главная книга;

    - бухгалтерская отчетность;

    - планы, сметы, калькуляции;

    - материалы проверок и ревизий;

    - материалы внутрихозяйственного  контроля предприятия;

    - данные, полученные аудитором при  проведении документального и  фактического контроля;

    - неофициальные и вспомогательные  документы.

    Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

    первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

    регистры  бухгалтерского учета экономического субъекта;

    результаты  анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

    устные  высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

    сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц;

    результаты  инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

    бухгалтерская отчетность.

    Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

    Определение достаточности аудиторских доказательств  зависит от конкретных обстоятельств  проверки.

    Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

    Если  экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного. 
 
 
 
 

    4. Методы получения  аудиторских доказательств

    Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько  процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Приведем наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

    Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет).

    Пересчет  заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

      Пересчет как правило осуществляется  выборочно. При проведении аудиторской  выборки аудиторские организации  обязаны следовать установленным  правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка" требованиям.

    Если  экономический субъект ведет  бухгалтерский учет с применением  компьютерных средств, аудиторская  организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

    Инвентаризация.

    Инвентаризация  прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества  экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии  и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и  его финансовые обязательства.

    В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом  проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации  правильно оценить надежность системы  бухгалтерского учета и действенность  системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

    До  начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

    а) выяснить, как часто проводилась  инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

    б) проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим  субъектом инвентаризациям;

    в) ознакомиться с номенклатурой и  объемами товарноматериальных ценностей;

    г) выявить дорогостоящие товарно - материальные ценности;

    д) проанализировать систему учета  товарно - материальных ценностей и  систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

    В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской  организации следует:

    а) принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;

    б) изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые товарно - материальные ценности;

    в) проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам  и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

    г) изучить реальность дебиторской  и кредиторской задолженности.

    Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется  провести проверки в двух направлениях:

    а) сверить учетные данные с фактическим наличием товарно - материальных ценностей;

    б) сверить фактические запасы товарно - материальных ценностей с данными  учетных записей.

    Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций.

    Этот  метод позволяет аудиторской  организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

    Полученная  информация считается достоверной  только в том случае, если она  получена непосредственно в момент исследования этих операций.

      Подтверждение.

    Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

    Запросы на подтверждение рекомендуется  готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

    При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

    В случае, если аудиторская организация  получила от независимой (третьей) стороны  информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

    Устный  опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

      Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

    Результаты  устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно  должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

    Для проведения типовых опросов аудиторская  организация может готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках  могут отмечаться ответы опрошенных лиц.