Аудиторская проверка операций с основными средствами

     1.2 Значение и задачи аудита и  экономического анализа основных  средств организации

     Основные  средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние  и эффективное использование  прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

     Цель  аудита основных средств - выявить соответствие фактического состояния основных средств  их отражению в бухгалтерском  учете предприятия.

     Аудит сохранности, учета и использования  основных средств требует выяснения:

     - обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

     - правильности отнесения предметов  к основным средствам, их группировки  по классификации, принадлежности  и характеру участия в производственном  процессе;

     - правильности оценки основных  средств в учете;

     - правильности оформления и отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию основных средств;

     - правильности начисления и отражения  в учете износа и ремонтов  основных средств;

     - правильности и эффективности  использования основных средств;

     - правильности отражения данных  о наличии и движении основных  средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

     - приняты ли меры по обеспечению  сохранности основных средств  (назначены ли приказом руководителя  материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных  средств; заключены ли с ними  договора о полной индивидуальной  материальной ответственности);

     - соответствуют ли должности материально  ответственных лиц перечню должностей  и работ, замещаемых и выполняемых  работ, с которыми предприятие  может заключать письменные договора  о полной индивидуальной материальной  ответственности;

     - созданы ли материально ответственным  лицам условия для обеспечения  сохранности материальных ценностей,  имеются ли закрываемые и охраняемые  помещения для хранения, шкафы,  сейфы и т.п.;

     - оборудованы ли помещения пожарно-охранной  сигнализацией;

     - организован ли порядок оформления  документов в случае вывоза  материальных ценностей с территории  предприятия;

     - назначена ли приказом руководителя  постоянно действующая комиссия  по операциям с основными средствами;

     - проводились ли инвентаризация  и выборочные проверки, нанесены  ли инвентарные номера на объекты  основных средств.

     Исходя  из задач конкретного аудита определяется круг подлежащих проверке вопросов и на основе этого формируется план аудита, определяются этапы его проведения.

     Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета  движения основных средств и достоверности  амортизации их стоимости.

     Для глубокого изучения состава и  структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать  от руководства проверяемой организации  подробного списка всех основных средств  на дату составления отчета. В список должны быть также включены основные средства, находящиеся в распоряжении обособленных подразделений (филиалов, представительств и т.д.). В список необходимо включить следующие показатели: наименование объекта; дата его приобретения; краткая характеристика объекта; балансовая стоимость; норма амортизации; сумма  начисленной амортизации.

     Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так  как своевременно не созданные предпосылки  для обоснования выборочного  способа проверки повышают вероятность  искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего  контроля позволяет качественно  и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической  части аудиторского заключения.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие  распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок  документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

     При аудите основных средств необходимо:

     - учитывать назначение и необходимость  конкретных объектов основных  средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (коэффициент износа, коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент выбытия, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность и т.д.);

     - устанавливать количественное влияние  операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое  состояние и финансовые результаты  организации;

     - учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся  в бухгалтерской отчетности.

     При проведении аудита основных средств используются следующие аудиторские процедуры:

     - инспектирование (проверка записей,  документов);

     - пересчет (проверка точности арифметических  расчетов в первичных документах  и бухгалтерских записях либо  выполнение аудитором самостоятельных  расчетов);

     - аналитические процедуры (анализ  и оценку полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

     Источниками информации для проверки операций с  основными средствами являются:

     - договоры купли-продажи основных  средств, договоры на передачу (получение) в аренду объектов  основных средств,

     - акты (накладные) приемки-передачи  основных средств (ф. № ОС-1),

     - акты приемки-передачи отремонтированных,  реконструированных и модернизированных  объектов (ф. № ОС-3),

     - акты ввода в эксплуатацию, накладные,  счета-фактуры, инвентарные карточки  учета основных средств (ф.  № ОС-6),

     - описи инвентарных карточек (ф.  № ОС-7), инвентарные книги, инвентарные  списки основных средств (ф.  № ОС-9), карточки учета движения  основных средств (ф. № ОС-8),

     - акты на списание основных  средств (ф. № ОС-4),

     - дефектные ведомости, наряд-заказы на ремонт основных средств,

     - учетные регистры.

     Предпосылкой  качественного аудита основных средств  выступает доказательственная база, собранная в надлежащем порядке  и с соблюдением всех необходимых  процедур. Для подтверждения объективности  и достаточности собранных доказательств, аудитор пользуется процедурой проверки предпосылок подготовки отчётности. Достаточность представляет собой  количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер же является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Предпосылки  подготовки финансовой отчетности представляют собой сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности. В обязательном порядке аудитором, в соответствии с федеральным стандартом № 5 "Аудиторские доказательства", должны быть проверены такие важнейшие элементы предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности, как:

     1) Существование - наличие по состоянию  на определенную дату актива  или обязательства, отраженного  в финансовой отчетности;

     2) Права и обязанности - принадлежность  аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;

     3) Возникновение - относящиеся к  деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

     4) Полнота - отсутствие не отраженных  в бухгалтерском учете активов,  обязательств, хозяйственных операций  или событий либо нераскрытых  статей учета;

     5) Стоимостная оценка - отражение в  финансовой отчетности надлежащей  балансовой стоимости актива  или обязательства;

     6) Точное измерение - точность отражения  суммы хозяйственной операции  или события с отнесением доходов  или расходов к соответствующему  периоду времени;

     7) Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива  или обязательства в соответствии  с правилами его отражения  в финансовой отчетности.

     При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический  уклад имеет свои пределы роста, определенные технологическими системами. Эффективность использования основных средств определяется их местом на кривой развития и положения товаров  на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов  и затрат.

     Экономический анализ основных фондов может проводиться  по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет  дать оценку структуры, динамики и эффективности  использования основных фондов и  долгосрочных инвестиций.

     Основные  направления анализа основных фондов и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления:

     1). Анализ структурной динамики  основных фондов - оценка размера  структуры вложений капитала  в основные фонды, определение  характера и размера влияния  изменения стоимости основных  фондов на финансовое положение  предприятия и структуру баланса.

     2). Анализ эффективности использования  основных фондов - анализ движения  основных фондов, анализ показателей  эффективности использования основных  фондов, анализ использования времени  оборудования, интегральная оценка  использования оборудования.

     3). Анализ эффективности затрат  по содержанию и эксплуатации  оборудования - анализ затрат на  капитальный ремонт, анализ затрат  по текущему ремонту, анализ  взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации  оборудования.