Аудиторская проверка операций с денежными средствами на примере ООО «ИНСАЙТ»

      Аудитор может проводить проверку операций по валютному счёту в соответствии с разработанной программой аудита таблица 2.3 (Приложение Г). 
 
 

3. Аудит операций по прочим счетам в банке

      При аудите операций на прочих счетах в  банках проверяют правильность и законность применяемых форм расчетов; правильность оформления документов и операций, оплаченных чеками; законность открытия текущих счетов; соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным документам; правильность составления бухгалтерских проводок; правильность учёта иностранной валюты.

      На  субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитываются  денежные средства при аккредитивной  форме расчетов:

      дебет счета 55-1, Кредит счета 51 или 52 - открытие аккредитива.

      дебет счета 60, кредит счета 55-1 - оплата с аккредитива счетов поставщиков.

      Возврат неиспользованных сумм по аккредитивам и возвращенным чекам отражается бухгалтерской записью:

      дебет счета 51, кредит счета 55, 52.

     Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается следующей бухгалтерской записью. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование денежных средств для получения чековых книжек отражают па дебету счета 55-2 и кредиту счетов 51, 52.

     Уплата  штрафов, пени лимитированным чеком  из лимитированной чековой книжки отражается бухгалтерской записью:

     дебет счета 99, кредит счета 55-2 .

     Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами Центрального банка РФ. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее учреждение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки.

     Контроль  за движением, средств в чековых  книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, ведется оперативно. 

     Проверка  учета денежных документов и средств в пути

     Проверяется правильность учета денежных документов, средств в пути и краткосрочных  финансовых вложений; правильность составления бухгалтерских проводок, а также Соответствие записей аналитического учета данным синтетического учета.

     Проверяется правильность отражения в учете  операций с ценными бумагами по их существу, обоснованности и правильности.

     В составе финансовых вложений не должны учитываться собственные акции, выкупленные у акционеров.

     Типовые нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами и их последствия

1. Нерегулярное проведение инвентаризации денежных средств в кассе предприятия, нарушение правил проведения инвентаризации кассы.
2. Отсутствие договора о полной материальной ответственности кассира.
3. Неточное отражение в учете результатов инвентаризации кассы
4. Отсутствие приказа о назначении кассира.
5. Несоответствие помещения кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.
6. Неполное и несвоевременное оприходование денежных средств, полученных от покупателей или по чекам из банка.
7. Неправильное оформление приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
8. Отсутствие подписей в получении денег в расходных ордерах и ведомостях.

9. Получение посторонними лицами депонированных сумм.

10. Неправильное ведение кассовой книги.

11. Неправильное оформление документов при депонировании заработной платы.

12. Выдача денег другим лицам без доверенности.
13. Несоблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе и порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.
14. Несоблюдение правил хранения ключей от сейфа и их дубликатов.
15. Несоблюдение законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.
16. Неправильность составления бухгалтерских проводок.
17. Несоответствие записей в кассовой книге записям журнала-ордера №1 и ведомости №1 по счету 50 «Касса» и главной книге за истекший период.
18. Неправильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты.
19. Неточность определения курсовых разниц.
20. Неправильность бухгалтерского учета курсовых разниц.
21. Несоответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах; отсутствие штампа банка на приложенных первичных документах.
22. Нерегулярная и не полная сдача денежных средств в банк наличными.
23. Сомнительные и не подтвержденные документами перечисления денежных средств.
24. Неправильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.
25. Несоответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости №2 и в главной книге.
26. Неполные банковские выписки и документы к ним.
27. Незаконность открытия валютных счетов.
28. Незаконность операций на прочих счетах в банках.
29. Неточность учета денежных документов, средств в пути и краткосрочных финансовых вложений.
30. Неправильность отражения в учете операций с ценными бумагами по их существу, обоснованности и правильности.

 

     По  результатам проверки операций с  денежными средствами аудитор составляет аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки соблюдения экономическим субъектом правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций. В зависимости от масштабов проверяемых организаций в нем следует выделить следующие вопросы:

• результаты проверки кассовых операций;
• результаты проверки учета операций по расчетному и валютному

счетам в банках;

• результаты проверки учета операций по прочим счетам в банках;
• результаты проверки учета денежных документов и средств в пути.

     Таким образом, целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

      Источниками информации для аудита служат: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и другие документы.

      Аудиторская проверка кассовых операций, как правило, начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.

      Аудитор, может использовать в ходе проверки кассы и кассовых операций опросные листы.

      При аудите операций на прочих счетах в банках проверяют правильность и законность применяемых форм расчетов; оформления документов и операций, оплаченных чеками; законность и правильность открытия текущих счетов; соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным документам; точность составления бухгалтерских проводок по учёту иностранной валюты.

      По  результатам проверки операций с денежными средствами аудитор составляет аудиторское доказательство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки соблюдения экономическими субъектами правил ведения, полноты и точности отражения в учёте кассовых и банковских операций. 

4. Подготовка  информации руководству  экономического субъекта по результатам проверки

    Постановлением  Правительства РФ от 16.04.2005 N 228 добавлено Правило (стандарт) N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" (далее - Стандарт).

    Этот  Стандарт устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности руководству аудируемой организации и представителям собственника компании. Рассмотрим их более подробно.

Кому  предоставляется  информация.

    Согласно  Стандарту аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.

    - Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное управление аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

    - Представителями собственника аудируемого  лица являются лица или коллегиальные  органы, которые осуществляют общий  надзор и стратегическое руководство  деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

Какая информация предоставляется.

    Аудитор сообщает руководству и представителям собственника аудируемого лица информацию, представляющую собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор сообщает ту информацию, которая, по его мнению, является важной как для руководства, так и представителей собственника организации при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в процессе осуществления аудита.

    Как правило, такая информация отражает:

    - общий подход аудитора к проведению  аудита и его объему, обеспокоенность  аудитора по поводу любых ограничений  объема аудита, а также комментарии  по поводу уместности любых  дополнительных требований руководства аудируемого лица.

    - выбор или необходимость изменения  руководством аудируемой организации  принципов и методов учетной  политики, которые оказывают или  могут оказать существенное влияние  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность  аудируемого лица;

    - возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого  лица каких-либо значимых рисков  и внешних факторов, которые должны  быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской)  отчетности (например, судебных разбирательств);

    - предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом.

    При этом очень важно, чтобы предлагаемые корректировки были максимально  определенными и содержали не только описание выявленного нарушения, но и конкретизированные рекомендации по исправлению недочетов;

    - существенные неопределенности, касающиеся  событий или условий, которые  могут в значительной мере  поставить под сомнение способность  аудируемого лица продолжать  свою деятельность.

    Примерами такой неопределенности может быть значительное занижение налоговых  баз по налогам при наличии  высокой вероятности выявления  налоговыми органами данных нарушений  и, как следствие, предъявление сумм неуплаченных налогов и штрафных санкций к уплате; ведение деятельности без лицензии и т.д.;

    - разногласия аудитора с руководством  аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или  в совокупности могут являться  значимыми для финансовой (бухгалтерской)  отчетности аудируемого лица (привести к ее недостоверности) или аудиторского заключения.

    Сообщаемая  в этой связи информация должна включать обоснования важности этого вопроса  и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

    - предполагаемые модификации аудиторского  заключения, т.е. предположения о степени достоверности отчетности;

    - другие вопросы, заслуживающие  внимания представителей собственника (например, существенные недочеты  в области внутреннего контроля);

    - иные вопросы, освещение которых  согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.