Аудиторская проверка операций с денежными средствами на примере ООО «ИНСАЙТ»

      Услуги  по сбору и вывозу ТБО компания оказывает «выездным» клиентам, которые  находятся в г. Владивостоке и  пригороде. Соответствующее структурное  подразделение осуществляет сбор и  вывоз пакетированного мусора с использованием трех грузовых мусоровозов. Коммерческий отдел занимается подбором клиентов, заключением договоров с ними, рекламой оказываемых услуг.

      На  сегодняшний день количество клиентов ООО «ИНСАЙТ» составляет около 200, среди  них ООО, ЗАО, индивидуальные предприниматели, бюджетные организации и даже физические лица. Благодаря работе менеджеров компании количество клиентов по сравнению с прошлым кварталом увеличилось в 2,5 раза.

      По  истечении квартала каждому клиенту  выдается справка о количестве вывезенного мусора для предоставления отчетности в Управление по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора.

      Координирует  работу водителей структурных подразделений  диспетчер-координатор, который, учитывая пожелание клиентов, распределяет и  составляет маршруты, отслеживая исполнение условий договора с каждым клиентом.

      Финансовая  служба подготавливает и обрабатывает документацию по двум направлениям оказываемых  услуг. Составляет отчетность по работе предприятия в целом.

      Коммерческий  директор, также как  финансовая и диспетчерская службы, координирует, контролирует, проводит анализ осуществляемой деятельности организации в целом, т.е. по двум направлениям оказываемых услуг.

      В перспективе ООО «ИНСАЙТ» планирует  расширить ассортимент оказываемых  услуг, добавив услуги по вывозу крупногабаритного и строительного мусора.

      В ООО «ИНСАЙТ» разработана и утверждена приказом генерального директора учетная политика, в соответствии с которой:

• бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7.7»;
• используется рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 декабря 2000 года № 94н;
• доходы и расходы учитываются методом начисления;
• амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом;
• при отпуске материально-производственных запасов для реализации услуг и ином выбытии их оценка производится предприятием по средней себестоимости;
• предусмотрены положения по учету затрат на оказание услуг, которые выражаются в следующем:

- учет прямых затрат ведется на счете 20 «Основное производство»;

- учет  косвенных затрат – на счете  26 «Общехозяйственные расходы»;

- для  учета расходов будущих периодов  применяется счет 97 «Расходы будущих периодов».

      Основным  недостатком бухгалтерского учета  затрат на исследуемом предприятии  является не использование счета 25 «Общепроизводственные затраты». ООО  «ИНСАЙТ» для осуществления своей основной деятельности имеет на балансе автотранспортные средства. Расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта (машин и оборудования) согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности должны учитываться на счете 25. Поэтому основной рекомендацией по совершенствованию системы учета затрат исследуемого предприятия является введение этого счета в рабочий план счетов.

      На  предприятии применяется традиционная для отечественных предприятий  система учета полных затрат. То есть в исследуемой организации  применяется традиционный для отечественной практики калькуляционный вариант по полной себестоимости.

      На  исследуемом предприятии для  калькулирования себестоимости  продукции используются следующие  статьи калькуляции, представленные в  таблице 1.1. 

      Таблица 1.1  Калькуляция себестоимости услуги по вывозу

      1 пакета (0,2 м³) ТБО

 
 

     Одним из наиболее важных участков бухгалтерского учета является учет денежных средств и расчетных операций предприятия.

     В структуре операций с денежными  средствами удельный вес безналичных  операций  составляет 25 процентов от осуществляемых операций в рублях. Валютных операций нет.

      Для осуществления расчетов наличными  деньгами на предприятии создана касса и ведется  кассовая книга по установленной форме в соответствии с нормативными документами.

      В кассу  предприятия денежные  средства поступают от покупателей за реализованные услуги (с обязательным использованием ККМ), от подотчетных лиц.

      Для осуществления безналичных расчетов исследуемое предприятие имеет  расчетный счет, открытый в ОАО  «Дальневосточный банк» в городе Владивостоке.

    Операции  с денежными средствами подлежат документальному оформлению соответствующими документами. Порядок прохождения документов, начиная с момента выписки до момента сдачи в архив, составляет документооборот.

    Примерная схема документооборота по учету денежных средств в ООО «ИНСАЙТ» представлена на рисунке 1.2. 

      

      1                                                                                                                                         2 

                                                              3

                   

                                                               4

      5                                                                                                                                        2 

                                          

6                                        7 

1 -  Выписка банка, первичные документы

2 -  Поступление денежных средств

3 -  Первичные документы 

4 -  Отчет кассира, первичные документы

5 -  Формирование учетных регистров

6 -  Перенос данных из журналов-ордеров  в главную книгу

7 –  Формирование и составление отчетности 
 

Рис. 1.2  Схема документооборота в ООО «ИНСАЙТ» 

      Дадим общую оценку деятельности предприятия, используя основные показатели ООО «ИНСАЙТ» за 2005 год. Основанием для проведения данного анализа является отчет о прибылях и убытках (форма 2).

      Основные  показатели деятельности представлены в таблице 1.2 
 

Таблица 1.2 Основные показатели деятельности ООО «ИНСАЙТ» за 2005г.

 
 

      В результате проведенного сравнительного анализа по основным экономическим показателям ООО «ИНСАЙТ» выявлено следующее. Выручка от реализации возросла на 286 тыс. рублей (или на 234,43 %), что связано с расширением деятельности за счет привлечения новых клиентов.

     При этом убыток от продаж уменьшился на 13 тыс. рублей (23,64 %). Это связано с более существенным увеличением выручки от реализации (на 234,43 %), по сравнению с увеличением себестоимости (на 110,2 %).

     Согласно  проведенному анализу затраты на 1 тыс. рублей реализованных товаров  составили в 2005 году 500 рублей. Относительно предыдущего года  затраты на 1 тыс. рублей снизились на 300 рублей, что вызвано снижением себестоимости при значительном увеличении выручки от реализации.

     В связи с тем, что ООО «ИНСАЙТ» от реализации своей деятельности получает пока только убытки, рентабельность продаж на сегодняшний день равна 0.

      Таким образом, на предприятии сложилась ситуация, в которой наметилась тенденция снижения убытков за счет меньшего роста себестоимости при значительном увеличении выручки. В дальнейшей деятельности ООО «ИНСАЙТ» необходимо снизить себестоимость услуг и увеличить выручку от реализации. Этого можно достигнуть путем снижения расходов на ГСМ (за счет более рационального составления маршрутных листов и использования транспортных средств) и некоторых видов управленческих расходов, а также увеличения количества обслуживаемых клиентов и расширением ассортимента оказываемых услуг.  
 

Глава 2.  Аудит операций с денежными средствами 

      Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 1 , целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

      Нормативной базой для аудита служат:

• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Кодекс об административных правонарушениях РФ;
• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ);
• Закон РФ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н);
• Положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное 3 октября 2002 г. № 2п;
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40;
• Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;
• Инструкция Банка России № 91-И, ГТК России № 01-11/28644 от 4 октября 2000 г. «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.