Аудиторская проверка операций с денежными средствами на примере ООО «ИНСАЙТ»

      Источником  информации для аудита служат: кассовая книга, приходные и расходные  ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские  регистры по учету денежных средств, отчетность и другие документы. 

1. Аудит кассовых операций

      Аудиторская проверка кассовых операций, как правило, начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.

      При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчёт о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки.

      Одновременно  с кассира берётся расписка, что  все приходные документы включены им в отчёт и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

      Затем начинается полистный пересчёт денег. Если во время инвентаризации кассы  имеются частично оплаченные платёжные  ведомости на выплату заработной платы, пособий и т. д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачёту, о чём делается пометка в акте. После перерасчёта денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учёта по кассовой книге.

      Результаты  проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

      В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей необходимо взять  письменное объяснение кассира. При выявлении крупных злоупотреблений аудитор может потребовать у руководителя предприятия отстранить кассира от своих обязанностей до окончания проверки.

      При инвентаризации кассы проверяется: заключён ли с кассиром и раздатчиками договор о полной индивидуальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укреплённости и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

      Вся ответственность по оснащению помещения  кассы ложится на руководителя предприятия.

      При проверке кассы наиболее важно проверить:

• полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам банка. Сверка производится с выписками банка. Проводится встречная проверка в банке в случае обнаружения исправления, подчисток и т. п.;
• правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (проверяется выборочно). Особое внимание подписям на выплату депонированных сумм;
• правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;
• правильность выведения итогов в платёжных ведомостях;
• правильность оформления документов при депонировании заработной платы;
• правильность выдачи денег по доверенности;
• соблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе и порядок расчётов наличными деньгами с юридическими лицами;
• хранение ключей от сейфа и их дубликатов. Последние должны храниться в опечатанном виде у руководителя предприятия;
• выполнение постановлений Правительства РФ о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением и др.:

1. применение контрольно-кассовых аппаратов при расчётах с населением и регистрация их в налоговых органах;

2. применение  контрольно-кассовой ленты;
3. правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста;

• правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание обращается на операции, которые по бухгалтерскому учёту списаны (минуя счета расчётов) на затраты производства (20, 23, 25, 26) или издержки обращения (40);

• соответствие записей в кассовой книге записям журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 по счёту 50 «Касса» и главной книге за истёкший период.

      Дела  об административных нарушениях и наложении  штрафов рассматриваются инспекциями  Министерства по налогам и сборам по сведениям, предоставляемым банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

      Проводится  также инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

      После инвентаризации необходимо проверить, соответствует ли ведение кассовых операций на предприятии  Порядку  ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждённому Центробанком РФ 22 сентября 1993 года № 40.

      Проводится  проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу. Особое внимание уделяется проверке операций по списанию денежных средств на затраты производства или издержки обращения.

      Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия.

      Предприятия обязаны сдавать в банк всю  денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком.

      Выдача  наличных денег в погашение заработной платы производится по надлежаще  оформленным платёжным ведомостям, которые должны быть подписаны руководителем  предприятия и главным бухгалтером. Подчистки, исправления в расчётно-платёжной  ведомости не допускаются.

      По  истечении установленного срока  выплаты заработной платы кассир должен:

• в платёжной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
• составить реестр депонированных сумм;
• в конце платёжной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных, подлежащих депонированию суммах, сверить с общим итогом по платёжной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

      записать  в кассовую книгу фактически выплаченную  сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №».

      Бухгалтерия проверяет отметки, сделанные кассиром.

      Депонированные  суммы сдаются в банк, и на сданные  суммы составляется один общий расходный  кассовый ордер. Подчистки, помарки  или исправления в приходных  кассовых ордерах, платёжных ведомостях не допускаются.

      Приём наличных денег кассами предприятий  производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. О приёме денег выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

      Выдача  наличных денег из кассы предприятия  производится по расходным кассовым ордерам или другим документам.

      Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

      Касса – это изолированное помещение, оборудованное в установленном  порядке, предназначенное для приёма, выдачи и временного хранения наличных денег и ценных бумаг.

      Все наличные деньги, как правило, хранятся в несгораемом шкафу, который по окончании рабочего дня закрывается ключом и опечатывается печатью кассира. Ключ от металлического шкафа и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать их посторонним лицам либо изготавливать неучтённые дубликаты.

      Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному  предприятию, запрещается.

      Кассир  обязан иметь Положение о ведении  кассовых операций, хорошо владеть  этим положением. Кассир несёт полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причинённый предприятию в результате умышленных действий, небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

      Аудитор может использовать в ходе проверки опросный лист, представленный в таблице 2.1 (Приложение А). 

      В процессе аудита кассовых операций особое внимание уделяется аудиту операций с наличной валютой, при этом проверяется:

• полнота и своевременность оприходования валюты;
• законность валютных операций
• правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты;
• правильность определения курсовых разниц;
• правильность бухгалтерского учёта курсовых разниц.

 
 

2. Аудит операций по расчетным счетам

      При аудите операций по расчётному счёту  необходимо установить:

• соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах;
• имеется ли на приложенных первичных документах штамп банка;
• правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;
• обоснованность перечисления денежных средств;
• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;
• соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере №2, ведомости №2 и в главной книге;
• полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

      При проведении аудита на валютных счетах необходимо установить:

• законность открытия валютных счетов;
• соответствует ли сумма по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• правильно ли применялись формы расчётов при внешнеэкономической деятельности.

      Для унификации проверки могут применяться  тесты контроля, представленные в таблице 2.2 (Приложение Б).

      Средства  со счетов предприятия списываются  по распоряжению владельцев счетов. Все  платежи со счетов предприятия осуществляются в очерёдности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством.

      Расчётные документы должны быть стандартными, соответствовать установленным  требованиям и содержать необходимые  реквизиты. Расчётные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учинённых должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчётно-должностных операций по счетам в банке.

      Помарки и подчистки в расчётных документах не допускаются.

      Неверно оформленные расчётно-денежные документы к обработке не принимаются.

      Учёт  операций по расчётному счёту осуществляется на активном счёте 51 «Расчётный счёт». По дебету счёта 51 отражается поступление денежных средств, а по кредиту – списание денежных средств с расчётного счёта.

      Операции по расчётному счёту отражаются в бухгалтерском учёте на основании выписок из банка по расчётному счёту и приложенных к ним денежно-расчётных документов.

      Перечисление  единого социального налога отражают по дебету счёта 69 (в разрезе отдельных  социальных фондов) и кредиту счетов 51, 52. Уплата штрафов и пени отражаются следующей бухгалтерской записью: дебет счёта 99, кредит счёта 51, 52.

      Перечисление  кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте отражается следующей бухгалтерской записью: дебет счёта 76, кредит счёта 51, 52.

      Сдача наличных денег на расчётный или  валютный счёт отражается следующей бухгалтерской записью: дебет счёта 51, 52, кредит счёта 50.

      Схема проведения аудиторской проверки представлена на рисунке 2.1 (Приложение В).