Аудиторская проверка методов по заработной плате

     В ООО " АКТИВ " структура бухгалтерии состоит из отделов:

     -расчетная группа, работник которой на основании первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

     -гл. бухгалтер осуществляет учет остальных операций, ведет Главную книгу и составляет бухгалтерскую отчетность;

     -материальная группа, работник которой ведет учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования;

     -экономист ведет учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами.

     Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем подразделениям организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Главный  бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные документы и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

     На  предприятии используется автоматизированная система бухгалтерского учета и отчетности, в том числе заработной платы и кадров - соответственно "1С: Предприятие 7.7, Бухгалтерский учет" и "1С: Зарплата + Кадры". 

2.2. Планирование  аудита

     Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования.

     Целью планирования аудита является определение  его стратегии и тактики, составление  общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

     Процесс планирования аудита проходит несколько  стадий:

     - предварительное планирование;

     - подготовка и составление общего плана;

     - подготовка и составление программы.

     В соответствии с правилом (стандартом) "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (приложение 2) работа с ООО "АКТИВ ", должна начинаться с предварительного планирования.

     Письму-обязательству  о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение  ООО " АКТИВ " с просьбой об оказании ему аудиторских услуг После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

     Основные  процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

     -определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

     -определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО " АКТИВ";

     -знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

     -экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

     -оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

     В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и  аудиторское заключение.

     В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

     а) реальные трудозатраты;

     б) уровень существенности;

     в) проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом 

2.2.1 Оценка  системы внутреннего контроля  расчетов с персоналом по оплате труда.

         Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику.

     Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами  ООО " АКТИВ ", проведение экспресс - аудита путем устного тестирования.

     Необходимо  ознакомиться с отчетностью, ее основными  показателями с тем, чтобы выявить  масштабы деятельности организации  результаты ее работы за исследуемый  период.

     Основной  целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

     При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают  многие факторы:

     -круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

     -наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

     -наличие технических средств контроля;

     -наличие технологии контроля;

     -контролируемые параметры.

     Из  беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что

рабочие места бухгалтерии полностью  автоматизированы. Все применяемые  алгоритмы расчетов по оплате труда  соответствуют требованиям нормативной  документации;

     Из  беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

     Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач, с тестом можно ознакомиться в приложении..(приложение 1).

     По  данным заполненного теста можно  охарактеризовать организацию системы  внутреннего контроля в ООО " АКТИВ " на хорошем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя. 

2.2.2 Оценка  существенности и аудиторский риск.

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Определим уровень существенности на основании  данных 2010 года ООО " АКТИВ " (табл.4).

                                                                                                   Таблица 4.

 

     Расчет  уровня существенности показателей  составляет: средние арифметические показатели уровня существенности:

(1467,1 + 6678,98 + 15298,5 + 13326,26 + 6168,02): 5 = 8587,77 тыс. руб.

наименьшее  значение от среднего отличается на:

(8587,77 - 1467,1): 8587,77 · 100% = 83%

наибольшее  значение от среднего отличается на:

(15298,5 - 8587,77): 8587,77 · 100% = 78%

         Поскольку максимальное значение 15298,5 тыс. руб. и минимальное 1467,10 отличается от среднего на почти равное значение, то аудиторы принимают решение оставить оба значения. Полученную величину допустимо округлить до 9 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности). Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (9000 - 8587,77): 8587,77 · 100% = 4,8%, что находится  в пределах 20% (единого показателя  уровня существенности, который  может использовать аудитор в своей работе).

     Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

     Формула факторной модели

ВР ·  РК · РН = ПАР, где

Будем считать что:

     - внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

     - риск контроля (РК) - 50%

     - риск не обнаружения (РН) - 10%

     0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

     Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

2.3. План  и программа проведения аудита  в ООО «АКТИВ».

Общий план аудита операций по оплате труда  в ООО " АКТИВ "

                                                                                           Таблица 5.