Аудиторская проверка кассовых операций

 

 

При аудите кассовых операций проверялось:

1. Инвентаризация денежных средств в кассе. В первую очередь проверялось, соответствуют ли сроки и методика проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Во вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации, приходные и расходные документы и кассовая книга. Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе МУЗ Нефтеюганская городская больница проводится в соответствующие сроки, в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено.

2. Проверка условий хранения денежных средств . Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что соблюдены все  правила хранения денежной наличности в кассе. Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. А также наличие и исправность охранной сигнализации, наличие должного сейфа для хранения денег. Во время получения денег с расчетного счета на выдачу зарплаты и в пути кассир обеспечивается охраной.  Согласно документу об установлении лимита хранения денег в кассе он установлен в сумме 177 тыс. руб. На момент проверки в кассе находилось 5000 руб. 00 коп.

3. Правильность оформления кассовых  документов. В первую очередь проверялось применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».  Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых документов: присутствие подчисток и исправлений, не четкость почерка, подписей. В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Результат проверки: Обнаружен расходно- кассовый ордер №387 от 25.09.11 г. Выписанный на Грязнова Ю.О. оформленный с нарушением установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные. Вывод: Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ.

4. Правильность оборотов, остатка по счету 201.04. «Касса», в аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу. Результат проверки: ошибок не обнаружено.

5. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах. В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в журналах, данные сличались. Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов обнаружена платежная ведомость №12 от 25 сентября 2011 года на выплату заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №410 от 25 сентября 2011 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным ведомости указано, что денег выплачено на сумму 5945 руб. Фактически же выплачено 5960 руб., что на 15 руб. больше. Расходный кассовый ордер также составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе была должна быть недостача в сумме 15 руб., которая не обнаружилась при инвентаризации денежной наличности. При выяснении обстоятельства кассир призналась, что недостающие деньги внесла свои, так как подумала, что обсчиталась при выдаче, а в ведомости,  когда ее получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим ведомость, ею не был проверен. Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила наличного денежного обращения.

6. Соответствие списания денег в расход законодательным нормам. Результат проверки: нарушений не обнаружено.

7. Правильность корреспонденции счетов. В первую очередь проверялась корреспонденция счетов на первичных документах, затем в учетных регистрах, главной книге. Результат проверки: ошибочных бухгалтерских записей (проводок) не обнаружено.

 

Общий вывод по результатам проверки кассовых операций: Нарушены законодательные нормы ведения кассовых операций, нарушены правила ведения учета кассовых операций, присутствуют арифметические ошибки. В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций МУЗ Нефтеюганская городская больница следует усилить контроль над ведением учета кассовых операций, для чего следует:

1. Провести беседу с учетными работниками о недопустимости нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных с денежными средствами.

2. Проводить чаще ревизионную  проверку денежных средств в кассе.

3. Повышать профессионализм учетных работников.

 

Проверка учета денежных средств в кассе в МУЗ Нефтеюганская городская больница

 

Кассовый отчет за 25.09.11г.

№ Док-та	От кого получено или кому выдано	Корресп. Счет	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		2300
112	От Федорова А.Н. в погашение  задолженности по недостаче материалов	1 209 04 660	10000
113	С расчетного счета по чеку № 728 на заработную плату	1 201 01 610	15000
114	От Лаврова А.В. остаток  подотчетных сумм	1 208 05 660	5000
224	Сидорову М.С. на командировочные  расходы	1 208 05 660		2500
225	Выплачена заработная плата  согласно ведомости № 12 за сентябрь	1 302 01 830		5945
	Итого за день		30000	8445

 

 

Остаток на конец дня: 23855

Кассир                                                                                   Артемьева Н.Ю.

Проверил документы в  количестве 4приходных и 2 расходных

Главный бухгалтер                                                                Шатунова А.В.

Срок выдачи заработной платы  персонала персоналу предприятия  с 25 по 30 число текущего месяца.

 

Утвержденный учреждением  банка лимит остатка наличных денежных средств в кассе на конец дня 177000 руб.

 

Ведомость выявленных ошибок и нарушений

По данным предприятия	По данным проверок	Корректирующие записи.
Д 1 201 04 510 К 1 209 04 660 - 10000	Д 1 201 04 510 К 1 209 04 660 - 10000	-
Д 1 201 04 510   К 1 201 01 610 - 15000	Д 1 201 04 510   К 1 201 01 610 - 15000	-
Д 1 201 04 510   К 1 208 05 660 - 5000	Д 1 201 04 510   К 1 208 05 660 - 5000	-
Д 1 208 05 660 К 1 201 04 610 – 2500	Д 1 208 05 660 К 1 201 04 610 – 2500	-
Д 1 302 01 830 К 1 201 04 610 - 5945	Д 1 302 01 830 К 1 201 04 610 - 5960	Д 1 302 01 830 К 1 201 04 610 - 15

 

Расчет суммы превышения лимита в кассе на конец дня  мы не будем делать, так как остаток  на конец дня 23855руб. не превышает  утвержденного учреждением банка  лимита остатка наличных денежных средств в кассе на конец дня 177000 руб.

 

 

 

3.4. Отчет о проведении аудиторской проверки

 

В результате проведенной  аудиторской проверки кассовых операций были выявлены нарушения в ведении кассы, представленные в таблице 6.

 

Таблица 6

Нарушения, выявленные в  результате аудиторской проверки кассовых операций МУЗ Нефтеюганская городская больница

Вывяленные нарушения	Последствия выявленных нарушений	Меры профилактики нарушений
Обнаружен расходно-кассовый ордер, оформленный  с нарушением установленных требований.	Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ.	Провести  беседу с учетными работниками о  недопустимости нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных  с денежными средствами.
При проверке арифметических подсчетов обнаружена платежная ведомость на выплату заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер  в котором неправильно подсчитан итог.	Нарушены  правила ведения кассовых операций, правила наличного денежного  обращения.	Провести  беседу с учетными работниками о  недопустимости нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных  с денежными средствами. Повышать профессионализм учетных работников.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Результат проведенного в рамках курсовой работы  исследования на актуальную тему позволяет сделать следующие выводы: Касса в организациях не просто место для приема, хранения и выдачи наличных денег. Касса служит и для обслуживания расчетов по текущим операциям.  
Для кассы в организации или в учреждении должно быть выделено изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Деньги  и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах  или в отдельных случаях - в обычных металлических. 
Для ведения операций обращения с денежными наличными средствами в штате организаций или учреждений предусматривается должность -  
кассир, обязанности которого предусматривает должностная инструкция. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий,  
так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. 
Деньги в кассе разрешается хранить только в установленных 
банком пределах лимита. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и учреждения, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе организации или учреждения с учетом изменившихся условий работы. 
Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются банками по согласованию с руководителями организаций или учреждений исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы банков. Организации или учреждения имеют право на получение наличных денежных средств со своих счетов в банке в размере, необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды, а также на командировочные расходы. Выдача наличных денег из кассы организации или учреждения производится по расходно-кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом, оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с  реквизитами расходного кассового ордера. Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный  банк РФ, применяя разработанные нормативные документы. 
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. 
Для исследованного предприятия МУЗ Нефтеюганская городская больница предметом деятельности является осуществление медико-санитарных профилактических мероприятий, направленных на предупреждение и снижение общей заболеваемости, инвалидности и смертности в городе, а также оказание первичной медицинской помощи.  
Для осуществления расчетов наличными деньгами в МУЗ Нефтеюганская городская больница образована касса. Лимит остатка кассы определен исходя 
из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей 
режима его деятельности. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, МУЗ Нефтеюганская городская больница представила в банк специальный расчет  на установление предприятию лимита остатка  кассы» и оформила разрешение на расходование  наличных денег из  выручки, поступающей в кассу. Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в МУЗ Нефтеюганская городская больница, оформляются первичными документами,  на основании которых ведется бухгалтерский  учет. Первичные документы в МУЗ Нефтеюганская городская больница оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Поскольку в МУЗ Нефтеюганская городская больница применяется автоматизированная форма учета кассовых операций, кассовая книга ведется и в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций. 
Не реже одного раза в месяц в организации ревизионная комиссия проводит ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.  
Результаты инвентаризации оформляют актом. Акт является письменным аудиторским доказательством. Соблюдение кассовой дисциплины в МУЗ Нефтеюганская городская больница проверяет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются  расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям. Бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета кассовых операций, осуществляет аудит. Место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный «Закон об аудиторской деятельности в России», Стандарты аудита содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. 
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Характер временные рамки  
и процедуры аудита кассовых операций определяются в плане и программе аудита. Система внутреннего контроля бухгалтерского проверяется тестами средств контроля. В работе была проведена апробация аудиторских процедур по проверке учета кассовых операций на предприятии МУЗ Нефтеюганская городская больница. По результатам проверки кассовых операций были выявлены нарушения законодательных норм ведения кассовых операций, обнаружены недостатки в оформлении кассовых первичных документов и арифметические ошибки. В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций МУЗ Нефтеюганская городская больница было предложено провести соответствующие мероприятия. Таким образом, цель исследования - систематизация условий, нормативной базы, бухгалтерских положений и правил организации кассы, определение методологии аудиторской проверки, анализ порядка ведения учета на практике и разработка рекомендаций для улучшения учета и контроля кассовых операций, достигнута.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М: Изд-во Проспект, 2011.
3. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 01 декабря 2010 г. №157н
4. Приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. №173н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета»
5. Бородина В.В. – Все о кассовых операциях: практическое пособие. – М., 2011
6. Виткалова А.П., Миллер Д.П. – Бюджетирование и контроль затрат организации. – М., 2010
7. Бородина В.В. Все о кассовых операциях: практическое пособие. Книжный мир. 2011. – 142 с.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Юнити-Дана, 2011. – 527 с.
9. Бычков С.С. Применение администраторами кода операций сектора государственного управления в бюджетном учете кассовых операций // Право и экономика, 2010. № 6
10. Васильев Ю. Осуществление операций с наличными денежными средствами // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010. №12.
11. Волчкова М. Проверка кассовых операций в бюджетных учреждениях: методы, процедуры, характерные ошибки // Бюджетные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение 2010. № 7
12. Воробьева Л.П. Новые принципы и элементы в бюджетном учете // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. 2011. № 3
13. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях по но новому плану счетов: типовые проводки, примеры, постатейные комментарии: учеб. - практ. Пособие. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2011. – 176 с.
14. Кондраков Н.П., Кондраков И.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. – 376 с.
15. Камышанов П.И. “Практическое пособие по аудиту”. - М.: ИНФРА-М, 2011.
16. Михеева И.В. Нарушения кассовой дисциплины: настоящие и мнимые // Главбух.- 2010.- № 9.
17. Мельник М.В., Пантелеева А.С., Звездин А.Л. – Ревизия и контроль. – М., 2011
18. Пипко В.А. – Денежные средства: учет, анализ, аудит. – М., 2010
19. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. – Воронеж, ред-изд. отдел, 2010.
20. Сенькин В.Д. Правовое регулирование кассовых операций и наличных денежных расчетов //Налоговые споры: теория и практика.- 2011.- № 7.
21. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011.