Аудиторская проверка кассовых операций

Для оценки системы внутреннего  контроля нами был использован метод  тестирования. Программа тестов средств  контроля представляет собой программу  действий, предназначенных для подтверждения  достоверности оценки системы внутреннего  контроля.

Тестированию подвергался старший бухгалтер - кассир. Результаты тестирования представлены в таблице 2:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тест вопросник внутреннего  контроля

 

Таблица 2

№ п/п	Проверяемые вопросы	Ответ
		да	нет
1	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	да
2	Существует ли в организации  действующий (работающий) график документооборота	да
3	Организуются ли главным  бухгалтером или внутренней аудиторской  службой в организации проверки с целью определения наличия  и комплектности первичных документов и с целью выявления  нарушений  при оформлении документов		нет
4	Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приходных кассовых ордеров	да
5	Ведется ли на предприятии  журнал регистрации расходных кассовых ордеров	да
6	Установлены ли руководителем  предприятия сроки внезапной  ревизии кассы приказом по предприятию		нет
7	Имеются ли на предприятии  контрольно-кассовые машины (ККМ)	да
8	Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах	да
9	Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничение доступа  к бухгалтерским данным	да
10	Выявлены  ли случаи присвоение депонированной заработной платы и средств на другие цели.		нет
11	Перечень  должностных обязанностей и ответственности  доведен до сведения каждого исполнителя?	да
12	Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам  службы внутреннего контроля.	да
Итого: 12		9	3

 

В анкете предлагалось ответить на 12 вопросов, на каждый из которых бухгалтер высказала свою точку зрения. В зависимости от ответа, определяется балл, который характеризуют степень неэффективности контроля.

Таким образом, после ответа на все предлагаемые вопросы, можно определить риск средств контроля.

Отрицательных моментов - 3, положительных моментов - 9, мы все вопросы берем за 100%, а отрицательные моменты за Х следовательно:

 

РСК = 3/12*100%=25%

 

Вывод: данный расчет указывает на то, что риск средств контроля находиться на низком уровне так как 25% < 30%, значит организация бухгалтерского учета находится на высоком уровне.

 

 

 

 

Далее рассчитываем неотъемлемый риск (НОР) (таблица 3). Под неотъемлемым риском понимают объективно определяемую аудитором вероятность  появления существенных искажений  в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта  в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего  контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. На неотъемлемый риск оказывают влияние как внутренние, так и внешние факторы.

 

Тест влияния факторов деятельности

Таблица 3

№п/п	Факторы	Ответы
		да	нет
1	Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала  бухгалтерии	да
2	Повышение квалификации	да
3	Своевременность реагирования на изменения в законодательстве	да
4	Отсутствие чрезмерной загруженности  персонала бухгалтерии		нет
5	Отсутствие текучести  персонала бухгалтерии		нет
6	Уровень контроля деятельности организации учредителями. Структура  подчиненности.	да
7	Принятие мер по сохранности  учетных документов	да
8	Оценка надежности программного обеспечения	да
Итого: 8		6	2

 

НОР = 2/8*100 = 25%

Вывод: неотъемлемый риск равнен 25%, соответствует высокой оценке работы бухгалтерии, при таком внутрихозяйственном риске аудиторский риск сводится к такому же проценту. Каждой характеристике может задаваться своя степень важности, в соответствии с тем, какая из характеристик в большей или меньшей степени влияет на уровень неотъемлемого риска.

 

На следующем этапе оцениваем степень аудиторского риска и вычисляем риск необнаружения.

Под риском необнаружения понимают вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Он зависит от проведения конкретной проверки, а также от следующих факторов:

- квалификация аудитора;

- степень его предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого субъекта.

РНО определяет количество аудиторских доказательств, которые аудитор планирует собрать.

Аудиторский риск мы принимаем  на уровне 5%, поэтому можем рассчитать риск необнаружения (РНО) по формуле:

 

РНО=АР/НОР*РСК=0,05/0,25*0,25=80%

 

Существует обратная зависимость  между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Следовательно, в данном случае высокое значение данного показателя означает низкий риск.

 

Далее рассчитаем уровень существенности. Существенность - это допустимый размер ошибки, которая может содержаться в бухгалтерской отчетности, и при этом отчетность будет достоверной. Для расчета уровня существенности по годовой отчетности будут использованы данные предприятия МУЗ Нефтеюганская городская больница (таблица 4).

 

 

Расчет уровня существенности

Таблица 4

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль от обычной деятельности	69	5	3,45
Выручка от продажи	6789	2	135,78
Валюта баланса	2636	2	52,72
Собственный капитал	898	10	89,8
Себестоимость проданных  товаров	3533	2	70,66

 

Уровень существенности рассчитываем следующим образом. По итогам финансового  года в МУЗ НГБ, подлежащем проверке, определяем финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение  занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берем процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносим в четвертый столбец.

Проанализируем числовые значения, записанные в четвертом  столбце. В том случае, если какие - либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, то можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(3,45 + 135,78 + 52,72 + 89,8 + 70,66) / 5 = 70,48 тыс. руб.

 

Минимальное значение – 3,45 тыс. руб.

         Минимальное значение отличается от среднего на:

(70,48 – 3,45) / 70,48 * 100% = 95,1%.

Так как минимальное значение отличается от среднего более чем  на      35%, то значит, что  мы можем его отбросить.

 

 

Максимальное значение – 135,78 тыс. руб.

         Максимальное значение отличается от среднего на:

(135,78 – 70,48) / 70,48 * 100% = 92,7%.

Это значение тоже отбрасываем  и считаем новое среднеарифметическое значение:

 

(52,72 + 89,8 + 70,66) / 3 = 71,06 тыс. руб.

 

Полученную величину допустимо  округлить до 71 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в  качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(71,06-71,00) / 71,00 * 100% = 0,1%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 71 тыс. руб.

 

 

 

Далее произведем распределение  уровня существенности пропорционально  баланса (таблица 5).

 

Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса

Таблица 5

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Актив
Основные средства	1320	50,08
Материалы	40	1,52
Расходы будущих периодов	35	1,33
Дебиторская задолженность	510	19,35
Денежные средства	731	27,72
Валюта баланса	2636	100,0	71
Пассив
Капитал и резервы	898	34,1
Краткосрочные обязательства	1738	65,9
Валюта баланса	2636	100,0	71

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Далее составляем блок-схему аудиторской проверки кассовых операций МУЗ Нефтеюганская городская больница:

 

- проверка сохранности наличных денежных средств и бланков строгой отчетности в кассе;

- проверка соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации;

- проверка кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки;

- проверка расходования наличных денежных средств из кассы;

- проверка организации хранения свободных денежных средств и бланков строгой отчетности в кассах организации;

- проверка подлинности первичных документов и правильности их оформления;

         - проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- своевременное проведение  инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Аудиторская проверка  кассовых операций

 

Общий план аудита кассовых операций в МУЗ Нефтеюганская городская больница

Таблица  6

Проверяемая организация	МУЗ Нефтеюганская городская больница
Период аудита	с 06.09.11 по 21.09.11
Количество человеко–часов	76
Руководитель аудиторской  группы	Скоропад С.А.
Состав аудиторской группы	Скоропад С.А., Гайдаева Б.А.
Планируемый аудиторский  риск	5%
Планируемый уровень существенности	71 тыс. руб.
1	2	3
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1.инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств	30.09.11	Скоропад С.А.
2.проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.)	01.09-30.09.11	Гайдаева Б.А.
3.проверка правильности документального оформления операций	01.09.-30.09.11	Скоропад С.А. Гайдаева Б.А.
4.проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств	01.09-30.09.11	Скоропад С.А.
5.Проверка лимита кассы	30.09.11	Скоропад С.А.
6. аудиторская проверка правильности списания денег	01.09-30.09.11	Гайдаева Б.А.
7.проверка соблюдения кассовой дисциплины	01.09-30.09.11	Скоропад С.А.
8.проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	01.09-30.09.11	Гайдаева Б.А. Скоропад С.А.
9. Оформление результатов проверки	30.09.-01.10.11	Гайдаева Б.А. Скоропад С.А.