Аудиторская проверка денежных средств

     Поступление наличной выручки от населения ООО «Орион-Экспрессия», получающее наличную выручку от населения за проданные товары, в соответствии с Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» должно обязательно применять контрольно-кассовые машины (исключения делаются только для ИП, в соответствии с изменениями, внесенными в 2010 г.).

     Установленный лимит наличности в кассе в  ООО «Орион-Экспрессия» на 2010 год  составляет 100000 рублей.

     Контрольно-кассовая машина является инструментом контроля со 
стороны государства за налично-денежным оборотом, полнотой и 
своевременностью оприходования наличной выручки. В ООО «Орион-Экспрессия» используется контрольно-кассовая машина «Астра-100Ф».

     На  каждую контрольно-кассовую машину ООО «Орион-Экспрессия» 
имеет журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4 (Приложение). Такой журнал в ООО «Орион-Экспрессия» ведется с 8 декабря 2005 г. Журнал по форме № КМ-4 применяется для учета операций по приходу 
и расходу наличных денежных средств (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине ООО «Орион-Экспрессия», а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков контрольно-кассовой машины. Журнал прошнурован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью; его страницы пронумерованы.

     Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в 
хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они оговариваются и заверяются подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

     Ежедневно по окончании работы на контрольно-кассовой машине 
кассир-операционист снимает показания счетчиков. Проведенная через 
контрольно-кассовую машину выручка, выявленная по показаниям счетчиков, должна быть равна фактической сумме выручки. Сумма выручки за день записывается в журнал.

     В журнале также указываются суммы по возвращенным покупателями 
(клиентами) чекам на основании данных Акта о возврате денежных сумм 
покупателями (клиентами) по неиспользованным чекам (форма № КМ-3). На сумму неиспользованных кассовых чеков, оформленных актом, уменьшается выручка кассы. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет по форме № КМ-7 (Приложение) и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру.

     Итак, в ООО «Орион-Экспрессия» фактическая сумма выручка, отраженная в книге кассира-операциониста, полностью приходуется в центральную кассу по приходному кассовому ордеру. Оприходование выручки в кассу оформляется проводкой Д 50 - К 90.

     Данные, отраженные в книге кассира-операциониста, кассовых лентах, сверяются по дням с записями в кассовой книге предприятия и с приходными кассовыми ордерами.

     Например,  рассмотрим справку-отчет кассира-операциониста ООО «Орион-Экспрессия» за № 654 от 18 декабря 2010 г..

     Кассир  выписывает показания суммирующего денежного счетчика на начало рабочего дня (27377577,03) и на конец (27391077,03) , выручку  за рабочий день. Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана в главную кассу.

     Приходный кассовый ордер оформлен на сумму  13 500 руб. 
В бухгалтерском учете ООО «Орион-Экспрессия» сделаны следующие проводки:

     Дебет 50.1 субсчет «Касса организации»

     Кредит 90 субсчет «Выручка» - 13 500 руб. – отражена выручка от продажи товаров.

     ООО «Орион-Экспрессия» иногда получает выручку наличными денежными средствами не только через контрольно-кассовые машины, а непосредственно в главную кассу от покупателей - юридических лиц. 
Приход денег в кассу, полученных от покупателей в погашение 
задолженности за отпущенные им товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, либо в качестве предоплаты, в бухгалтерском учете отражается проводкой.

     Дебет 50.1 субсчет «Касса организации»

     Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получены денежные средства от покупателей.

     Указанием ЦБ РФ установлен предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами. В ООО «Орион-Экспрессия» составил 100000 рублей по одной сделке.

     Документами, подтверждающими осуществление  расчетов между 
юридическими лицами, является приходные кассовые ордера (квитанции к 
приходным кассовым ордерам), чеки контрольно-кассовых машин, квитанции и иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности.

     Оформленные надлежащим образом товаросопроводительные документы 
(доверенность, накладная), расчетные документы (счет-фактура) являются 
основанием для расчета. На основании этих документов в ООО «Орион-Экспрессия» производится прием наличных в кассу по приходному кассовому ордеру.

     Кассовые  операции в ООО «Орион-Экспрессия» проверяются по кассовой книге. В ней фиксируются все факты поступления и выдачи наличных денег, по результатам которых на конец дня выводится остаток денежных средств в кассе.

     Так как кассир ведет записи в кассовой книге в двух экземплярах под копирку (второй отрывной экземпляр сдается в бухгалтерию), то при проверке они должны полностью совпадать. Кроме того, следует помнить, что в кассовых документах должны отсутствовать даже малейшие подчистки, помарки, а в кассовых ордерах – и не оговоренные исправления.

     На  конец отчетного периода сальдо (остаток) по счету 50.1 «Касса организации», являющееся разницей сумму оборотов поступления с остатком на начало отчетного периода и выдачи, имеющихся в кассе денежных средств, заносится в Главную книгу и в актив Бухгалтерского баланса в строке «Касса».

     Сопоставляя балансовые данные по статье «Касса»  с главной 
книгой, журналом-ордером с ведомостью по счету 50.1 «Касса организации» и кассовой книгой, бухгалтер должен контролировать равенство записей.

     Для подтверждения полноты и своевременности  оприходования 
денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, применяется метод взаимного контроля, при котором сопоставляются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50.1 «Касса организации», а корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом 50.1 «Касса организации». Обе суммы должны совпадать.

     С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения ООО «Орион-Экспрессия», проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

     Операции  по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений директора и главного бухгалтера ООО «Орион-Экспрессия» (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований)  или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

     Исключения  составляют платежи, взыскиваемые в  бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

    Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета ООО «Орион-Экспрессия» с приложением оправдательных документов.

    В выписке указывают начальный  и конечный остатки на расчетном  счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия  проверяет правильность сумм, указанных  в выписке, и при обнаружении  ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы  в течение десяти дней с момента  получения выписки.

    Денежные  средства ООО «Орион-Экспрессия», хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета».  В дебет этого счета  записывают поступления денежных средств  на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для  записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

      По расчетному счету могут  осуществляться наличные и безналичные  расчеты. При наличных расчетах  движение средств на расчетном  счете  оформляется денежным  чеком и объявлением на взнос  наличными. 

       Денежный чек представляет собой  распоряжение ООО «Орион-Экспрессия» банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета.  Чековые книжки ООО «Орион-Экспрессия» получает в обслуживающем его банке по заявлению владельца. Они являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека. Денежные чеки подписывает руководитель и главный бухгалтер и скрепляет печатью предприятия. Исправления и помарки не допускаются. 

    Наличные  деньги банк принимает на расчетный  счет ООО «Орион-Экспрессия» по объявлению на взнос наличными. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем указывают источник вносимых денег. На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления расходного кассового ордера списания денежных средств в кассе.

    Формы безналичных расчетов избираются ООО «Орион-Экспрессия» самостоятельно и предусматриваются в договоре, заключенном с банком.

    Банки осуществляют операции по счетам на основании  расчетных документов. Расчетный  документ представляет собой оформленное  в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа. При осуществлении  безналичных расчетов ООО «Орион-Экспрессия» используются следующие расчетные документы:

    а) платежные поручения;

    б) платежные требования;

    в) инкассовые поручения.

    Согласно  Положения Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.

    Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств (взыскатели) - расчетные  документы, принятые банком в порядке  расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента. Частичный отзыв  сумм по расчетным документам не допускается.

      Рассмотрим  подробнее каждый из расчетных документов.

    Платежным поручением является распоряжение ООО «Орион-Экспрессия» (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

    Платежными  поручениями могут производиться:

• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Бухгалтер ООО «Орион-Экспрессия» оформляет  данную операцию следующей бухгалтерской записью: дебет 51 «Расчетный счет» с кредита 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. При осуществлении данной операции в ООО «Орион-Экспрессия» составляют следующую запись: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с кредита 51 «Расчетный счет»;
• перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним; Возврат кредита и процентов по нему оформляют соответственно  следующими записями: дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита 51 «Расчетный счет»; дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита 51;
• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.