При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

     Прибыв  на место проверки, аудитор может  сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают  кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским  доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки [27, c. 120].

     Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить [27, c. 122]:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;
• имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
• застрахована ли касса организации;
• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
• соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

     Деньги  могут поступать в кассу из банков, от работников организации  в оплату каких-либо услуг, как остатки  неиспользованных авансов и др.

     Аудитор проверяет полноту и своевременность  оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые  книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

     Аудитор должен тщательно проверить полноту  оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

     Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с  денежными выплатами работникам и подотчетными суммами [46, c. 234]. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

     Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним  подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса».

     При аудиторской проверке следует учитывать  возможные нарушения при ведении  операции с наличностью. Основные нарушения  – это злоупотребления, кражи, ошибки в учете кассовых операций, которые  можно проклассифицировать следующим  образом [33, c. 71]:

     1. Прямая кража денежных средств: 

• ничем не скрытая;
• скрытая неоформленными документами и расписками.

     2. Неоприходование и присвоение денежных средств, которые не поступили из банка или от разных юридических и физических лиц по приходным ордерам.

     3. Излишнее списание денег по  кассе:

• повторное использование одних и тех же документов;
• неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;
• списание сумм без основания или по фальсифицированным документам;
• подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы списания.

     4. Присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям:

• присвоение депонированной зарплаты;
• присвоение средств, которые принадлежат другим организациям;

     5. Расчеты суммами наличных денежных  средств, которые превышают граничную  величину:

• с другими юридическими лицами и предприятиями, действующими без создания юридического лица;
• которые поступают в кассу предприятия, которое проверяется.

     6. Расчеты с населением наличностью  за готовую продукцию:

• без применения реестраторов расчетных операций;
• без реестраторов расчетных операций в налоговой службе.

     7. Превышение лимита наличности  в кассе на конец дня.

     8. Несвоевременные отчеты подотчетных  лиц по использованным денежным  средствам.

     Порядок проведения аудита кассово-расчетных операций показан на рис. (Приложение 1).

     Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в РФ нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

     Если  по договору банковского счета предусмотрена  выплата банком процентов за пользование  денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация  доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

     При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет [33, c. 80]:

• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

     Проверяя  полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Расчетный счет», а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса». Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

     Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат, так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу [33, c.84].

     Аудитор должен проверить [33, c. 86]:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

     При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить внимание на [33, c. 87]:

• соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций;
• наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
• осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• учет операций денежных средств в валюте.

     При проверке операций по валютному счету  особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли. 

ГЛАВА 2. Организация аудита денежных средств на примере ООО «Орион-Экспрессия»

2.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика предприятия

 

     Общество  с ограниченной ответственностью (ООО) «Орион-Экспрессия» создано в 1993 г., свидетельство о регистрации  № 191р-9.

     Общество  является самостоятельным независимым  юридическим лицом, действующим  на основании Устава  и в соответствии с законодательством РФ.

     Главной целью ООО «Орион-Экспрессия»  является получение прибыли.

     К основным видам деятельности предприятия  относится:

• многопрофильная оптово-розничная торгово-закупочная деятельность товарами народного потребления, в т.ч. строительными материалами;
• посредническая, агентская деятельность, маркетинговые услуги;
• организация рынков и оказание услуг по торговле на рынках;
• любая строительная, сантехническая, отделочная и ремонтно-восстановительная деятельность, в т.ч. абонентное обслуживание;
• производство строительных материалов и конструкций;
• организация разнопрофильных ремонтных мастерских, цехов и станций технического обслуживания;
• другая деятельность, не противоречащая действующему законодательству.

     ООО «Орион-Экспрессия» имеет филиал в г. Новосибирске без образования  юридического лица.

     Уставный  капитал составляется из номинальной  стоимости долей его участников в размере 235300 (двести тридцать пять тысяч триста) рублей. Доля уставного  капитала определяется Учредительным  договором Общества.

     Учетная политика ООО «Орион-Экспрессия»  утверждается на год специальным  приказом генерального директора предприятия.

     Анализ  основных положений учетной политики ООО «Орион-Экспрессия» показывает, что они полностью соответствуют  действующим нормативным правовым документам ведения бухгалтерского учета. Рассмотрим основные положения учетной политики предприятия.

     Бухгалтерский учет в ООО «Орион-Экспрессия»  ведется на основании действующих  нормативных документов: Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в редакции от 23 ноября 2010 г.); Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ России от 29.07.1998 г №  
34н; действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ); Плана счетов Финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МФ России от 31.10.2000 г.