Аудит виробничих запасів ВАТ «Одесхарчокомбінат

            13. Щодо оподаткування операцій  з передачі товарів у межах  договорів комісії, поручительства, доручення, зберігання, довірчого  управління, оренди, інших цивільно-правових  договорів, що непередбачають  передачу права власності на товари іншій особі: Лист Комітету ВРУ від 22.12.98р. №06-10/763.

            14. Про внесення змін до наказу  Держкомстату України від 27.07.98р.  №263 “Про затвердження типових  форм первинного обліку та  Інструкції про порядок їх  виготовлення, зберігання і застосування”,  зареєструйся Мінюстом України  12.08.98р. за №508/2948; Наказ Держкомстату  України від 25.02.99р. №76.

            15. Про бухгалтерський облік товарних  запасів: Лист Мінфіну України  від 06.10.99р. №31-18-3-2-5/4550.

            16. щодо оподаткування податком  на прибуток товаро-матеріальних  цінностей, що вносяться в установленому  порядку до статутного фонду  підприємства у вигляді прямих  інвестицій: Лист ДПАУ від 18.01.99р.  №2319/6/15-1116.

            17. Про податок на додану вартість  при реалізації товарно-матеріальних  цінностей: Лист ДПАУ від 02.04.99р.  №4947/7/16-1220-1.

            18. Про податок на додану вартість (щодо сплати податку на додану  вартість при передачі основних  фондів у межах платника податку): Лист ДПАУ від 30.04.99р. №6339/7/16-1220-26.

            19. Щодо сплати податку на додану  вартість при передачі фондів  у межах балансу платника податку:  Лист ДПАУ від 30.04.99р. №2485/6/16-1220-26.

            20. Про відображення у податковому  обліці сум дооцінки товаро-матеріальних  цінностей: Лист ДПАУ від 29.06.2000р.  №3613/6/15-1116.

2. Організаційно-економічна  характеристика підприємства

       Відкрите  акціонерне товариство «Одесхарчокомбінат»  -  підприємство, яке спеціалізується  на виробництві чаю і кофе. Це найбільше підприємство харчоконцентратної  промисловості в Україні, асоціативний  член Академії наук технологічної  кібернетики і Міжнародної академії  наук технологій та інжинірингу.

Місцезнаходження: Україна, м. Одеса, вул. Бугаївська,  б 3.

     Підприємство випускає близько 100 найменувань продукції, виготовлення якої базується на поєднанні багаторічних професійних традицій і сучасних технологій. Сучасні виробничі лінії і обладнання, вироблене провідними компаніями з різних країн світу (Чехія, Данія, Італія, Німеччина) дозволяють випускати продукцію високої якості. Ми використовуємо найсучасніші системи автоматизації виробництва, що дозволяє строго контролювати технологічні параметри продукції, що випускається. 
        На виробництві акредитована лабораторія, оснащена сучасним і ефективним контрольно-аналітичним обладнанням, за допомогою якого здійснюється стовідсотковий контроль якості як сировини, що надходить і матеріалів, так і готової продукції.

         Підприємством успішно вирішуються  такі завдання, як: 
-Впровадження єдиної маркетингової стратегії; 
-Висока ефективність системи управління; 
- Розробка та просування нових торгових марок, зваженого і затребуваного асортименту; 
-Продумана фінансова політика, політика виробництва; 
- Введення єдиних стандартів продажів і єдиної цінової політики.

      Товариство  веде бухгалтерський облік   у встановленому законодавством  порядку та несе відповідальність  за його достовірність. 

       Для визначення фінансового стану  підприємства проведемо аналіз  фінансової стійкості, платоспроможності.  Для цього будемо використовувати  дані форми № 1 “Баланс” (додаток 2) та форми № 2 “Звіт про фінансові результати” (додаток 3) фінансової звітності.

        Аналіз зміни величини і структури  засобів ВАТ «Одеспіщекомбінат»  показав, що загальна сума активів  збільшилась на 33796 тис.грн. При цьому збільшення коштів відбулося за рахунок збільшення вартості необоротних активів на 35257 тис.грн. , а ось оборотні активи навпаки зменшилися на 1461 тис.грн. Якщо на початок року оборотні активи підприємства складали 48,9% у структурі, то на кінець року їх питома вага знизилася на 29%. На початок року запаси становили 6992 тис.грн., На кінець року вони збільшилися на 799 тис.грн і склали 7791 тис.грн, а за структурою вони зменшилися на 12,2%. Дебіторська заборгованість зменшилася і в абсолютному виразі (на 2228 тис.грн.) Та за структурою (на 16,3%). Грошові кошти та їх еквіваленти зменшилися на 32 тис.грн, а в структурі на 0,45%.

       Аналізуючи статті пасиву балансу визначили, що загальна сума джерел коштів збільшилася на 33796 тис.грн. При цьому відбулося збільшення власного капіталу як в абсолютному (на 36136 тис.грн) так і в структурі (на 18,56%), теж саме сталося і зі статутним капіталом, він збільшився на 32000 тис.грн і в структурі на 23,13 %. Нерозподілений прибуток збільшився на 4135 тис.грн. , А її питома вага збільшилася на 8,18%. Інші джерела залишилися незмінними, але в структурі цей показник зменшився на 12,9%. Позиковий капітал зменшився на 2340 тис.грн., А за структурою на 18,5%. Довгострокові зобов'язання зменшилися на 324 тис.грн, а їх питома вага склала на кінець року 2,53%, що менше на 4,17% показника на початок року. Поточні зобов'язання, в т.ч.короткострокові кредити банку знизилися на 2016 тис.грн., а в структурі на 14,34%.

       Аналіз виконання плану отриманого  прибутку (Додаток 5) показав, що на ВАТ «Одесхарчокомбінат» збиток від основної операційної діяльності. У порівнянні зпопереднім  роком збиток зменшився на 7207 тис.грн.  Це свідчить     про збільшення виробничих потужностей підприємства, а так само про зниження витрат механізму на підприємстві. У результаті іншої операційної діяльності у звітному році у вигляді різниць між доходами та витратами отримали 6118 тис. грн.Загальна сума отриманої прибутку в звітному році в порівнянні з попереднім збільшилась на 87 тис.грн., що пояснює зменшення збитку від ООД на  7207 тис.грн., але відбулося зменшення результату від фінансової діяльності на 13806 тис. грн. 

      Аналіз рентабельности продаж (Додаток 6) показав , що у звітному році в порівнянні з попереднім роком збільшилися  2 показника рентабельності продажів, а  2 з них зменшились.  Це свідчить про

збільшення ефективності фінансово-господарської діяльності:рентабельність від ООД збільшилася на 31,65%, рентабельність продажів

від операційної діяльності збільшився на 59,2 %, а від чистої рентабельності продажів і рентабельність продажів від звичайної діяльності знизилася на 0,51% кожна.

      Аналіз кількісного рівня фінансових результатів (додаток 7) показав, що частка МД виручки від реалізації збільшилася з 2,38 % до 16,02 також на п / п складається сприятлива тенденція щодо збільшення валового прибутку, вона збільшилася на 3341 тис.грн., при цьому постійні і условно-постійні витрати знизилися на 3871 тис.грн.,а збиток від ООД зменшився на 7207 тис.грн.  Ситуація в звітному році в порівнянні з базисним роком покращилася, про це  свідчить спад критичної точки обсягу продажів з 396638,6  до 34871,6,  при цьому відсутній запас фінансової міцності.

          Аналіз фінансової стійкості  підприємства (Додаток 8) показав  не достатній рівень фінансової  стійкості, так як майже всі  коефіцієнти фінансової стійкості  не відповідають нормативним  значенням, і при цьому існує  тенденція погіршення показників  фінансової стійкості.

Аналіз ліквідності  активу балансу (Додаток 9) показав, що на підприємстві найбільша кількість складно реалізуємих активів, що негативно впливає на  ліквідність підприємства. Також негативно впливає зменьшення найбільш ліквідних активів. Щодо пасивів, то тут також спостерігають негативні тенденції, які свідчать про зменьшенні платоспроможності та ліквідності балансу.

           Аналізуючи розрахунки платоспроможності (додаток10) підприємства бачимо, що  на початок року на підприємстві відповідали теоретично  обгрунтованому рівню тільки коефіцієнт покриття. Коефіцієнт абсолютної ліквідності і коефіцієнт проміжної ліквідності не відповідають теоретичному рівню. Так, на початок року підприємство своїми грошовими коштами на рахунках покривало 3,6% всіх поточних зобов'язань (при нормативному значенні від 20 до 25%). Як на початку так і в кінці року коефіцієнт проміжної ліквідності не відповідає нормативу, він вище цього нормативу, тобто у підприємства існує в наднормі дебіторська заборгованість у вигляді бистроліквідних активів, яка покриває разом з грошовими коштами всю суму поточних зобов'язань.  Коефіцієнт покриття склав 2,4 та 3,31, що вище нормативного значення. Це свідчить про те, що підприємство на кінець звітного року можна визнати платоспроможним.

Згідно з МСА  №570 «Безперервність» припущення про  безперервність діяльності підприємства є основним принципом підготовки фінансових звітів. На підставі припущення про безперервність діяльності підприємства, як правило, розглядається як таке, що продовжуватиме свою діяльність у  близькому майбутньому і не має  ні наміру, ні потреби ліквідуватися, припиняти діяльність чи шукати захисту  від кредиторів згідно з законами або нормативними актами. Відповідним  чином обліковуються активи та зобов’язання, грунтуючись на тому, що суб’єкт  господарювання зможе продати свої активи й погасити свої зобов’язання, продовжуючи звичайну діяльність.

       Розрахунок абсолютних показників  фінансової стійкості (Додаток  11) свідчить про те, що на аналізованому підприємстві ВАТ «Одесхарчокомбінат» величина власних оборотних коштів не покриває як на початок так і на кінець року величину запасів.  За аналізований період підприємство використало довгострокові позики, при цьому величина власних і довгострокових джерел покриває запаси. Це свідчить про нормальний тип фінансової стійкості. Розрахунок запасу фінансової стійкості в днях показав, що на кінець періоду майже 12,2 днів підприємство знаходилося в нормальному стані.

        У зв’язку з розширенням виробництва,  керівництвом підприємства ВАТ  вирішено провести аудиторську  перевірку виробничих запасів.  Керівник підприємства ВАТ «Одесхарчокомбінат»  надіслав запрошення аудиторській  фірмі “Тріада ” (Додаток 12).

Існує багато способів виконання  завдань аудиту. Вибір аудитором  власного підходу зумовлюється, двома аспектами: необхідно зібрати достатню кількість аудиторських доказів, щоб аудитор міг взяти на себе професійну відповідальність, крім того, вартість накопичених доказів має бути мінімальною, щоб аудиторська організація була прибутковою та конкурентоспроможною.

Перед тим, як розпочати роботу з новим клієнтом, аудитор збирає і оцінює інформацію для прийняття рішення щодо проведення перевірки чи відмови від неї. Після прийняття позитивного рішення ставляться мета та основні завдання її проведення.

Крім вивчення характеру  бізнесу клієнта та факторів впливу на нього, аудитору необхідно зібрати  таку інформацію: розміри і організацію  підприємства, особливості його роботи; організаційну структуру та методи управління; систему бухгалтерського обліку і процедури контролю; важливі дати, зокрема, дати проведення інвентаризацій активів;  дати зустрічей аудитора з ревізійною комісією і радою директорів та ін.

Одержати таку інформацію можна ознайомившись з останніми  річними звітами з врахуванням  останніх публікацій загального характеру  щодо 
сфери бізнесу, положень з ведення бухгалтерського обліку і проведення 
аудиторської перевірки. Корисними джерелами інформації є робочі документи за попередній рік, поточне листування та ін. Аудитор доповнює одержану інформацію опитуванням офіційних осіб та працівників клієнта, а також інших осіб, які мають необхідні для нього відомості та досвід роботи в певній галузі. 

Крім цього, аудитор оглядає  основні приміщення підприємства-клієнта, знайомиться з протоколами останніх засідань ради директорів та акціонерів, аналізує основні контракти і угоди, укладені клієнтом, порівнює фінансові та інші дані підприємства-клієнта з аналогічними даними підприємств, аналізуючи взаємозв'язок і напрям таких даних.

Після отримання  аудиторською фірмою запрошення, була проведена зовнішня оцінка фірми  клієнта та складені на основі цього  відповідні робочі документи.

На нашу думку  першим потрібно було заповнити анкету нового клієнта (Додаток 13), з якої ми дізналися повну та скорочену  назву підприємства, дату його утворення, адресу розташування, телефони та банківські реквізити. Також було встановлено, що керує фірмою Терзієв Сергій Георгійович, а головний хто відповідає за фінансовий облік – Асаулова Наталя Віталіївна.

Наступним кроком було проведення опитування керівництва (додаток 14), головного бухгалтера (додаток 15) . На підставі цих робочих документів ми вияснили основні данні про  керівника товариства, його головного  бухгалтера. З цих документів ми побачили, що на підприємстві досить кваліфікований та досвідчений управлінський персонал. У головного бухгалтера труднощів  з веденням обліку не спостерігається  та консультаційних послуг обліковий  персонал не потребує.

З попередніх даних  ми побачили,що ніяких труднощів на підприємстві не спостерігається то ж ми вирішили вивчити систему  бухгалтерського обліку (додаток 16). Тестування системи бухгалтерського обліку ВАТ «Одесхарчокомбінат» показало високу ступінь надійності цієї системи, високу ступінь надійності використовуємої на підприємстві інформаційних систем ведення обліку, таким чином, аудитор може в цілому довіряти системі бухгалтерського обліку на підприємстві, отже немає необхідності збільшувати стандартну кількість процедур перевірки.

Проведення аудиту завжди супроводжується певним ризиком. Немає  практичного способу звести аудиторський ризик до нуля. Аудитор завжди намагається, щоб ризик неправильної думки  був незначним. Тому він повинен  спланувати аудит так, щоб ризик  неправильного вирішення був  достатньо малим. Для цього аудиторові необхідно досягти такої обізнаності (компетентності) про системи обліку і внутрішнього контролю, яка дала б йому змогу правильно спланувати аудит і розробити ефективний підхід до його проведення. Крім того, аудиторові слід використовувати професійні знання для оцінювання ризику аудиту і підготовки аудиторських процедур, необхідних для зменшення ризику до сприятливого рівня.[14]