Аудит учредительных документов уставного капитала

     Органом исполнительной власти, ведущим с 1 июля 2002 г. государственную регистрацию юридических лиц, является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам¹. В настоящее время данное Министерство преобразовано в Федеральную налоговую службу Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации.

     В соответствии с п. 3 ст. 26 Федерального закона от 08.08.01  
№129–ФЗ невыполнение указанного требования, т.е. непредставление в установленный данным Федеральным законом шестимесячный срок указанных сведений является основанием для принятия судом решения о ликвидации такого юридического лица на основании заявления регистрирующего органа.

     5   Проверить наличие необходимых  лицензий в случае фактического осуществления лицензируемых видов деятельности, поскольку отсутствие лицензии ставит по сомнение действительность сделки. При выявлении фактов ведения аудируемым лицом лицензируемой деятельности в отсутствии лицензии необходимо письменно уведомить руководство аудируемого лица о возможности наступления административной или уголовной ответственности (в зависимости от масштабов осуществляемой деятельности), а также о том, что при указанных обстоятельствах не может быть выдано безоговорочно положительного аудиторского заключения, а в случае выявления регулярности и масштабности этих операций будет выдано отрицательное заключение.

     6 Изучить содержание учредительных  документов с целью установления: состава учредителей; порядка  управления деятельностью аудируемого лица (состава и компетенции органов управления, порядка принятия ими решений и др.); порядка формирования уставного (складочного) капитала; наличия филиалов, представительств, обособленных подразделений; порядка использования и распределения прибыли, остающейся в распоряжении аудируемого лица (образование резервных и иных специальных фондов); порядка приглашения и утверждения внешних аудиторов.

     7    Проверить соответствие реально  существующей организационной структуры  и структуры управления аудируемого лица: структуре, предусмотренной учредительными документами (в частности, объем полномочий руководителя и ограничения этих полномочий), особенное внимание уделяется крупным сделкам; требованиям контроля, установленным как учредительными документами, так и организационно-распорядительными документами аудируемого лица.

     В то же время действия аудитора и  ассистентов должны документироваться  в соответствии с федеральными и  внутрифирменными стандартами аудиторской  деятельности.

     8   Установить перечень аффилированных лиц аудируемого лица. При этом аудитор должен выполнять действия в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица». Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом. Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся: полноты представленной информации относительно определения круга аффилированных лиц; достоверности раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     При проведении проверки аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности  № 9 «Аффилированные лица» процедуры проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия.

     2.4 Аудиторские процедуры  проверки уставного капитала

     Рассмотрим технологию аудита формирования уставного капитала аудируемого лица (на примере общества с ограниченной ответственностью). Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов, и не может быть меньше размера, предусмотренного законодательством. Так, в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества должен быть не менее 100-кратной  
величины МРОТ, установленного федеральным законом на дату  
государственной регистрации общества.

     Проверка  соблюдения требований действующего гражданского и специального законодательства осуществляется в следующей  
последовательности.

     1 Проверить соблюдение требований законодательства при  
формировании и изменении уставного капитала.

     1.1 Проверить соответствие величины уставного капитала размеру, определяемому уставом. Такое соответствие является контрольным и вытекает из действующего порядка ведения бухгалтерского учета уставного капитала, согласно которому после государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме, определенной в уставе, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Таким образом, сразу же после государственной регистрации общества по кредиту счета 80 должна быть показана сумма, которая соответствует размеру капитала, предусмотренного уставом.

     1.2 Проверить соотношение величины чистых активов и уставного капитала общества. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» обязательным условием нормального функционирования общества является превышение (или равенство) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

     Если  по окончании второго и каждого  последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного каптала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на дату регистрации общества, то общество обязано принять решение о своей ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ).