Аудит учредительных документов уставного капитала

     4 Федеральный закон от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

     5  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»  (ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н).

     6 Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  
(ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

     7 План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной  
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

     Источники информации для проведения аудита:

     1 учредительные документы организации, зависимых и дочерних обществ;

     2 свидетельства о государственной регистрации и постановке  
на учет в налоговом органе и внебюджетных фондах;

     3   положения о филиалах и представительствах;

     4    лицензии на право осуществления отдельных видов деятельности;

     5 документы, оформляющие порядок формирования и изменения уставного капитала (протоколы собраний учредителей, акционеров, совета директоров, участников общества, реестр акционеров);

     6    формы годовой бухгалтерской отчетности;

     7    пояснительная записка к годовому отчету; 

     8    приказ по учетной политике;

     9 регистры синтетического и аналитического учета по счетам  
80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями»;

     10   первичные учетные документы, на основе которых делаются учетные записи;

     11  документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату долей;

     12 документы, подтверждающие рыночную стоимость вносимого имущества;  

2.2 Программа аудиторской  проверки учредительных документов и уставного капитала

     Программа аудита  – это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

     Программа аудита является развитием плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Программа, с одной стороны, является инструкцией для работы членов аудиторской группы, с другой – служит средством контроля качества работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

     Программа аудита оформляется документально  и включает в себя перечень тестов средств контроля и аудиторских  процедур по существу. Каждая аудиторская  процедура, запланированная к осуществлению, обозначается в ней кодом. Коды программы  используются аудиторами при подготовке рабочих документов.

Таблица 2 –  Программа проверки уставного капитала и учредительных  документов

     Руководитель  аудиторской проверки:

     _______________________      Попова Л.Н.

                  (подпись)                                                      

     Исполнители аудиторской проверки:

     ____________________________      Иванов А.С.

       (подпись)                                                    

     _______________________      Петров Н.Н.

                 (подпись)                                                      

2.3 Аудиторские процедуры  проверки учредительных  документов

     Рассмотрим  технологию аудита учредительных документов, представляющую собой последовательность отдельных этапов (шагов).

     1 В первую очередь необходимо  установить организационно-правовую  форму аудируемого лица, так как  она оказывает  
влияние на порядок формирования капитала организации и использование прибыли. В соответствии с действующим гражданским законодательством юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме: хозяйственных товариществ; хозяйственных обществ; производственных кооперативов; государственных и муниципальных унитарных предприятий.

     Хозяйственные товарищества и общества создаются  по воле субъектов, объединяющихся для  ведения хозяйственной деятельности. Вкладом в имущество товарищества или общества может быть любое  имущество, имеющее денежную оценку. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Отличие хозяйственных товариществ от хозяйственных обществ заключается в том, что товарищество представляет  
собой объединение лиц (полное товарищество и товарищество на вере), а, следовательно, требует их активного участия в деятельности товарищества, в то время как хозяйственное общество (общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное обществ) представляет собой объединение капитала участников, которые не обязаны лично участвовать в деятельности создаваемого ими хозяйственного общества.

     Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли, размер которых определен учредительными документами. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Деятельность общества с ограниченной ответственностью регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

     Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное количество акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Деятельность акционерных обществ регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, а также Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». В процессе создания акционерного общества учредители разрабатывают и утверждают его устав, который является единственным учредительным документом.

     Унитарное предприятие – это коммерческая организация, не  
наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В настоящее время вопросы создания и деятельности унитарных предприятий на территории Российской Федерации регламентируются Федеральным законом от 14.11.02 № 161–ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации определяет правовое положение государственного унитарного предприятия и муниципального унитарного предприятия, права и обязанности собственников их имущества, порядок их создания, реорганизации и ликвидации.

     2 Проверить наличие подлинников  учредительных документов. Гражданским законодательством предусмотрены следующие виды учредительных документов для предприятий различных организационно-правовых форм (таблица 3).

Таблица 3 – Учредительные документы предприятий основных  
организационно-правовых форм

     3 Установить, вносились ли изменения  в учредительные  
документы. Все изменения в учредительные документы должны  
быть оформлены в соответствии с установленным законодательством порядком.

     4 Проверить наличие свидетельств  о государственной  
регистрации и постановке на учет в налоговом органе и внебюджетных фондах.

     При проверке необходимо учитывать, что с 1 июля 2002 г. введен в действие Федеральный закон от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц». В соответствии со ст. 1 указанного Федерального закона государственная регистрация юридических лиц – это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, а также иных сведений о юридических лицах в соответствии с указанным Федеральным законом.