Аудит учредительных документов уставного капитала

     Содержание 
 

 

     ВВЕДЕНИЕ

     Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

     Аудит учредительных документов – это  проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует. 
С точки зрения закона для ООО учредительными документами являются Учредительный договор и Устав общества. Для акционерного общества (ЗАО и ОАО) таким документом является только Устав. 
Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.  
При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.

     Целью работы является: изучение теоретических основ аудиторской проверки учредительных документов, проверки формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

     Для достижения цели аудита учредительных  документов поставлены следующие задачи:

     1 Определить юридический статус  предприятия. Сферу деятельности  и права его функционирования.

     2 Установить наличие лицензий  по видам деятельности подлежащего  лицензированию.

     3 Проверить полностью ли проведены  все расчеты с учредителями, соблюдено  ли законодательство по налогам.

4 Проверить правильность формирования УК и расчетов с учредителями. 
 
 
1 ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП ПРОВЕРКИ

     1.1 Основы работы  с клиентом

     Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении  сотрудничества с клиентом, т.е. с выбора клиентов. В условиях усиливающейся конкурентной борьбы между аудиторскими фирмами важнейшим аспектом контроля качества деятельности аудиторской фирмы является система подбора новых клиентов, а также политика фирмы в отношении имеющихся клиентов. Аудиторские фирмы не обязаны сотрудничать с нежелательными клиентами и продолжать обслуживание клиентов, взаимоотношения с которыми стали почему-то нежелательными.

         Основными моментами начала аудиторской  работы являются:

     1 отбор клиентов аудиторскими фирмами;

     2 проведение переговоров с клиентом;

     3 направление письма-обязательства  о согласии на проведение аудита;

     4 оформление договоров на оказание  различных видов аудиторских  услуг;

     5 оценка стоимости аудиторских  услуг.

     К числу основных процедур отбора клиентов относятся:

     –   оценка характера отрасли;

     – определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

     –   выяснение особенностей руководителей;

     –  предварительная оценка потенциальной  трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

     –   оценка причины смены или смен аудиторов;

     – знакомство с оговорками прежних  аудиторских заключений о результатах  аудита;

     – выяснение характера и проблем  взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;

     – получение рекомендаций (от различных  организаций, профессионалов и т.д.);

     – аналитическая проверка отчетности;

     – предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;

     – оценка собственной способности  аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.).

     1.1.1 Письмо–обязательство о согласии на проведение аудита

     Письмо–обязательство  аудитора – документ, регламентирующий обязательства и ответственность  экономического субъекта – клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

     Письму–обязательству  должно предшествовать официальное  предложение экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и (или) оказании аудиторских услуг. Письмо–обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита.

     Если  цели и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо–обязательство может  не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта.

     В связи с этим письмо–обязательство может содержать: обязательные указания и дополнительную информацию.

     Обязательные  указания включают указания: по условиям аудиторской проверки; по обязательствам аудиторской организации; по обязательствам экономического субъекта.

     К дополнительной относится информация, включенная в текст письма-обязательства  по желанию аудиторской фирмы  или клиента. К ней относятся: общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала; примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов; общая характеристика применяемых методов аудита; предлагаемые условия оплаты труда; предложение об использовании услуг независимых экспертов и др.

     Если  аудиторская организация решила, что в направлении нового письма-обязательства (при повторном аудите) нет необходимости, она вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма-обязательства (приложение 1).

1.1.2 Договоры по оказанию различных видов аудиторских услуг

     Оказание  аудиторских услуг между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом начинается с подписания соглашения между ними. Для этого используют три стандартных формы договоров:

     1 договор на экспертизу состояния бухгалтерского учета и отчетности;

     2 договор на проведение аудиторской проверки;

     3 договор на оказание аудиторских услуг (в форме абонементного обслуживания).

     Договор на экспертизу заключается в основном в тех случаях, когда аудиторская проверка в организации производится впервые. Заключать договор на экспертизу состояния бухгалтерского учета и отчетности финансово-хозяйственной деятельности организации необязательно – можно сразу подписать договор на аудиторскую проверку. Цель экспертизы – определить состояние бухгалтерского учета, начиная с первичного учета, установления своевременности и правильности заполнения первичных документов и кончая проверкой правильности составления финансовой отчетности. Здесь же выясняется надежность и эффективность внутреннего контроля организации.

     Задача  экспертизы состоит в подготовке и представлении рекомендаций клиенту для устранения недостатков, препятствующих вынесению положительной оценки в отношении правильности составления баланса и других форм финансовой отчетности. При проведении экспертизы изучается также будущий объект проверки, определяется трудоемкость и стоимость предстоящей работы.

     Договор на проведение аудиторской проверки имеет существенное отличие от других договоров, используемых в предпринимательстве, – это негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности), так как фактически аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед этими потребителями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки. Многие аудиторские фирмы используют стандартную форму заключения договора (приложение 2).

     Абонементное  обслуживание предусматривает заключение договора между клиентом и аудитором  о проведении аудиторской проверки в самом начале текущего года. Проверка отчетности клиента производится поквартально, и ежеквартально составляется (дополняется) акт проверки бухгалтерского учета и отчетности. В течение года клиент получает по мере необходимости консультации по возникающим у него вопросам, связанным с текущей хозяйственной деятельностью. Аудиторская фирма (аудитор) сообщает клиенту о всех наиболее важных изменениях в бухгалтерском учете, порядке составления отчетности, налогообложении, хозяйственном законодательстве.

     1.2 Понимание деятельности экономического субъекта

     Понимание деятельности проверяемого предприятия  необходимо для того, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, применяемые методы учета, которые оказывают существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и на ход проведения проверки. Поэтому до начала проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг аудитор должен подробно изучить деятельность проверяемого предприятия. Соответствующее правило (стандарт) устанавливает требования, предъявляемые к аудиторской организации по получению информации о деятельности проверяемого предприятия. Изучение деятельности проверяемого предприятия необходимо аудитору для понимания следующих факторов:

     –   экономической политики предприятия  за отчетный период;

     – учетной политики предприятия и ее соответствия осуществляемой деятельности;

     – правильности применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием.

     Понимание деятельности проверяемого предприятия  подразумевает понимание в том  числе экономической ситуации в стране и в отрасли и поведения проверяемого предприятия в существующих условиях. Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, можно разделить на ряд групп.

     1 Общие экономические:

     – состояние экономики в целом (например, рост или спад производства);

     – уровень инфляции;

     – государственная политика, в том  числе денежно-кредитная, финансово-бюджетная, фискальная, финансовое стимулирование, тарифы, торговые ограничения;

     – курсы иностранных валют и  валютный контроль.

     2 Отраслевые:

     – состояние рынка и конкуренция;

     – цикличность (сезонность) деятельности;

     – изменения в технологии производства;

     – предпринимательский риск;

     – спад или расширение отрасли;

     – неблагоприятные условия (например, падение спроса, проблемы с производственными мощностями, серьезная ценовая конкуренция);

     – основные экономические показатели и статистические данные;

     – нормативно-правовая база.

     3 Индивидуальные:

     – корпоративная структура – частное, общественное, государственное предприятие;

     – акционеры и третьи стороны (местная, зарубежная, деловая репутация и опыт);

     – структура капитала (включая любые  происходящие или запланированные  изменения);

     – организационная структура;

     – цели и стратегические планы управления;

     – источники и методы финансирования;