Аудит учредительных документов уставного капитала

     Существует  обратная связь между риском необнаружения  и комбинацией внутрихозяйственного риска и средств контроля: высокие  значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до применяемого значения, и, наоборот, низкие значения ВР и РК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.

     Риск  аудиторской выборки (РВ) – величина опасности, что выборка операций для проведения процедуры проверки по существу не отразит существования ошибок в учете. Эта величина зависит от ошибки в выборке величины доверительного интервала (например, каждый второй документ).

     Таким образом, АР как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую  величину, изменяющуюся пол воздействием четырех видов риска. Уменьшение РН достигается привлечением к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, а, следовательно, и более высокооплачиваемых. Уменьшение РВ достигается путем сокращения доверительного интервала выборки, что ведет к увеличению объема работ и их удорожанию.

     1.3 Планирование аудита

     Планирование  аудита – это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Характеристика планирования и основные требования к нему определены в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. В Российской Федерации действует Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». В международной практике применяется Международный стандарт – МСА № 300 «Планирование». Целью планирования является обеспечение эффективности проведения аудита. Планирование основывается на следующих принципах:

     – комплексность;

     – непрерывность;

     – оптимальность.

     Принцип комплексности предполагает обеспечение  взаимосвязанности и согласованности  всех процедур планирования. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам. Одновременно непрерывность означает, что планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в зависимости от меняющихся обстоятельств или неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур. Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. Процесс планирования направлен на достижение следующих основных результатов:

     1 выбор наиболее эффективных и  экономичных процедур аудита, применение которых позволит получить необходимые доказательства для выражения аудиторского мнения;

     2 формирование аудиторской группы, включающей в себя персонал  разной квалификации, способный  решить цели аудиторской проверки;

     3 подготовка гибкого бюджета времени проверки;

     4 синхронизация выполнения аудита  с общим планом работ аудиторской  организации;

     5 создание условий для максимального  использования всех ресурсов, включая  штат, информацию, электронные ресурсы;

     6 удовлетворение ожиданий пользователей.

     Выбор эффективных и экономичных процедур аудита проводится в несколько этапов. Так, планирование аудита включает следующие  основные этапы:

     1 ознакомление с бизнесом предприятия;

     2 подготовка и составление общего  плана аудита;

     3 подготовка и составление программы аудита.

     Па  первом этапе происходит ознакомление аудитора с финансово-хозяйственной  деятельностью предприятия.

     Источниками получения информации о предприятии  являются: устав предприятия; документы  о регистрации предприятия; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления предприятием; документы, регламентирующие учетную политику предприятия и внесение изменений в нее; финансовая (бухгалтерская) отчетность; статистическая отчетность; документы планирования деятельности предприятия (планы, сметы, проекты); контракты, договоры, соглашения; отчеты внутренних аудиторов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру предприятия, список его филиалов и дочерних компаний; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом предприятия; информация, полученная при осмотре производственных площадей и территории предприятия, его основных участков, складов и т. п.

     Полученная  информация используется для определения  уровня существенности, оценки риска  аудита и объектов проверки. Разработка плана и программы аудита основываются на данных, полученных на первом этапе планирования.

     План  аудита – это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он служит основой для разработки и реализации программы аудита. В связи с этим план аудиторской проверки должен отвечать следующим требованиям:

     – быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита;

     – учитывать масштаб и специфику  деятельности аудируемого лица;

     – соответствовать сложности проверки;

     – ориентироваться на применение конкретных методик.

     При разработке плана аудита аудитору необходимо оценить:

     1 масштаб деятельности аудируемого  лица, в том числе общие экономические  и отраслевые факторы, особенности  деятельности, общий уровень компетентности  руководства;

      2 системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику и организацию системы внутреннего контроля;

     3 риск и существенность, в том  числе ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных  областей для аудита;

     4 характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей, существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его контроля на процедуры внешнего аудита;

     5 координацию и направление деятельности, текущий контроль и проверку  выполненной работы, в том числе  привлечение других аудиторских  организаций к проверке, необходимость участия экспертов;

     6 прочие аспекты, в том числе  организационную структуру предприятия,  например, количество территориально  обособленных подразделений и  их пространственную удаленность  друг от друга, существование  аффилированных лиц.

     Составной частью общего плана являются положения  по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита.  Планируемыми элементами, позволяющими осуществлять внутренний контроль, принято считать  следующие:

     –  численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

     – распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

     – инструктирование аудиторов, привлекаемых к проверке, об их обязанностях;

     – контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы, в  том числе за ведением рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

     – разъяснение руководителем аудиторской  группы методических вопросов, связанных  с практической реализацией аудиторских процедур.

     Одна  из возможных форм плана приведена  в таблице 1.

Таблица 1 – План аудита

     План  аудита

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ  ДОКУМЕНТОВ И УСТАВНОГО  КАПИТАЛА

2.1 Основные положения  аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

     Цель  аудита учредительных документов и операций с капиталом заключается в установлении соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) о размере капитала.

     Задачами  аудита учредительных документов и операций с капиталом являются:

     1  изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования;

     2 выявление наличия лицензий по лицензируемым видам деятельности;

     3 проверка порядка формирования изменения капитала;

     4 изучение структуры капитала.

     Процедуры по проверке учредительных документов проводятся аудиторской организацией на этапе планирования в процессе ознакомления с хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а также при подготовке общего плана и программы проверки.

     Аудит уставных и учредительных документов проводится в соответствии с законодательными и нормативными документами, среди  которых можно назвать следующие:

     1   Гражданский кодекс Российской  Федерации. 

     2 Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных  
обществах».

     3 Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с  
ограниченной ответственностью».