Аудит учета реализации готовой продукции

     С суммы выручки организации исчисляют  налог на добавленную стоимость  и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

     Выпущенная  готовая продукция переходит  из сферы производства в сферу  обращения. Этот процесс фиксируется  в первичных документах - приемо-сдаточных  накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

     Отпуск  готовой продукции, и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в  который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая  служба, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции,   срока отгрузки.

     Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует  продукцию по каждому приказу  и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе  «Отпущено».

     Документ  подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная  оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для  указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного  железнодорожного тарифа за перевозку  продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему и по карточкам складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию, транспортной организации получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

     Для того чтобы отразить продукцию или  работы, услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказ накладной это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.

     Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключениями договорами или путем  свободной продажи через розничную  торговлю.

     В договорах па поставку готовой продукции  указывают поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму  налога на добавленную стоимость  и другие реквизиты. В международной  практике принято дополнительно  указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок  возмещения убытков, оговорку о подсудности  и арбитраже и другие сведения.

     Продажи продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

     по  свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

     по  государственным регулируемым оптовым  ценам и тарифам, увеличенным  ни сумму НДС (продукция топливно-энергетического  комплекса и услуги производственно-технического назначения);

                  по государственным  регулируемым розничным ценам (за вычетом  и соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и  тарифам, включающим в себя НДС (для  продажи товаров населению и  оказания ему услуг).

     Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

     Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

     На  основании товарно-транспортных, железнодорожных  накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в  финансовом отделе или при его  отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк. 

1.   Учет реализации готовой продукции

     Для учета готовой продукции применяются  следующие первичные документы:

- сдаточные  накладные, 

- акты  приемки-сдачи работ (услуг),

- железнодорожные  квитанции, 

- товарно-транспортные  накладные, 

- платежные  требования-поручения. 

     Отгрузка  и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск. Приказ складу выписывается на основании условий договора с  покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

     При отгрузке железнодорожная станция  выписывает транспортную накладную, которая  сопровождает груз в пути, а отправителю  выдается квитанция железнодорожной  накладной. Данные железнодорожной  накладной записываются в счет —  фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или  передаются покупателю.

     Учет  наличия и движения готовой продукции  осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями  отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретаемые  для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются  на счете 41 «Товары».

     Бухгалтерский учет готовой продукции может  осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      На  счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отражается информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах  и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости  этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

      По  дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая  производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных  работ и оказанных услуг.

     По  кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг.

      Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных  работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

     Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

     Если  готовая продукция полностью  используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» или других аналогичных  счетов с кредита счета 20 «Основное  производство».

      Стоимость выполненных работ и оказанных  услуг на счете 43 не отражается, а  фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

     Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» учитывается по фактической производственной себестоимости.

      Счет 43 «Готовая продукция» имеет структуру:  
 
 
 
 

     Отгруженная или сданная на месте покупателям  готовая продукция, расчетные документы  за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (его структура будет рассмотрена ниже). Одновременно на суммы предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 субсчет 90-1 «Выручка».

     Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете ( например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43.

     Счет 45 «Товары отгруженные» имеет следующую  структуру:

     При предъявлении покупателям расчетных  документов за отгруженную продукцию  учтенная на счете 45 продукция списывается  на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

     На  счете 45 «Товары отгруженные» учитываются  также продукция и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции  через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию  к посреднику не переходит.

           При отпуске изделий  и товаров они списываются  с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий  и товаров они списываются  с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с одновременным  отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

      Основные  проводки по учету готовой продукции, ее отгрузки, выполненных работ и  оказанных услуг:

     Учет  движения готовой продукции ведется  в соответствии с избранным методом  оценки готовой продукции.

2. Цели и задачи аудита учета реализации готовой продукции

     В соответствии с Законом «Об аудиторской  деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается - степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности N° 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», определяет, что несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

     Целью аудита реализации продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг).  В ходе проверки реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг аудитор должен решить следующие задачи:

     - подтвердить обоснованность выбора учета реализации продукции (работ, услуг);

подтвердить первоначальную оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установить полноту отражения в учете выполненных работ, оказанных услуг;

- подтвердить фактическую себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) предприятий  и организаций отдельных отраслей экономики, установленными отраслевыми  Инструкциями и другими документами.      В ходе аудиторской проверки следует, прежде всего, определить метод учета выручки от реализации, используемый предприятием и соответствие его зафиксированному в учетной политике.        Детальной проверке подвергается счет 90 “Продажи”, а также соответствующие ему корреспондирующие счета.         Очень важно определить правильность формирования состава себестоимости продукции (работ, услуг). Для этой цели следует проверить журнал-ордер 10.  При аудите необходимо ознакомиться с ведомостями 16а и 16 (отгрузка) и журналом-ордером 11, определить применение и правильность их заполнения.