В ходе проверки полноты и своевременности  принятия к учету товаров установлено, что в ряде случаев товары отражались на счетах бухгалтерского учета позднее рабочего дня месяца, в котором были приобретены. Обращаем внимание организацииа, что в соответствии с п.6 ст.8 Закона “О бухгалтерском учете” все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. При этом следует обратить внимание, что несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций квалифицируется в соответствии со ст. 120 Налогового кодекса грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до пятнадцати тысяч рублей. В случае, если фактически документы получены организацией позже даты их составления, рекомендуем проставлять на таких документах дату их фактического получения и отражать в учете в соответствии с указанной датой.

     В ходе проверки нами выявлено, что  в  бухгалтерском учете  товары отражаются как по стоимости их приобретения, так и  по фактической себестоимости, которую формирует стоимость приобретения и  расходы по доставке товаров. Однако в учетной политике ИП МАлетина А.А. порядок оценки товаров не предусмотрена.  Обращаем внимание общества, что способ оценки товаров в бухгалтерском учете согласно  ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» подлежит  закреплению в учетной политике. Рекомендуем в Приказе по учетной политике предусмотреть следующее: «Оценка товаров в бухгалтерском учете осуществляется по покупной стоимости, стоимость транспортных расходов относиться на счет 44 «Расходы на продажу»,  а в случаях, когда транспортные расходы можно непосредственно отнести на конкретные товары - включается в стоимость этих товаров».

     В ходе проверки отражения на счетах бухгалтерского учета товарных операций нами установлено наличие сторнировочных записей, в результате чего по данным аналитического учета по товарам приведенным в таблице 3.3 на конец 2010 года образовался отрицательный остаток. Документов, обосновывающих правомерность сторнировочных бухгалтерских записей нам предоставлено не было. В случае если сторнировочные записи обусловлены возвратом товаров поставщику, то во избежание нежелательных налоговых последствий рекомендуем Обществу восстановить документы, подтверждающие факт возврата товаров – товарные накладные на возврат товара.  
 
 

Таблица 3.3.

Результаты  проверки отражения на счетах товарных операций

 
 

     Проверка  операций по реализации товаров. В ходе проверки полноты документального оформления операций по реализации  товаров было выявлено, что данные операции не  полном объеме подтверждены первичными документами. Нами установлено в ряде случаев отсутствие товарных накладных на реализацию товаров и счетов-фактур продаж. В некоторых случаях операции по реализации подтверждены  только товарными накладными (приложение Б), либо только счетами-фактурами (приложение А).

     В ходе проверки полноты заполнения документов, по реализации товаров нами установлено следующее.

     1. Отмечены случаи, когда в товарных  накладных отсутствует подпись лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, в то время как согласно закона «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ данный реквизит является обязательным во всех первичных документах.

     2. В счетах-фактурах продаж отсутствует  подпись главного бухгалтера и руководителя.

     Как уже отмечалось ранее,  именно первичный документ является основание для отражения операций на счетах бухгалтерского учета.    Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов. В связи с отсутствием документов, подтверждающих факты реализации товаров и формирования себестоимости реализованных товаров, налоговые органы имеют основания не принимать объекты учета для целей налогообложения, а также признать данные факты грубым нарушением правил учета доходов и расходов, что влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. По результатам проверки нами установлено, что не подтверждена документально (отсутствуют товарные накладные и счета-фактуры) выручка от реализация в сумме 6855857,47 рублей, сумма НДС, предъявленного покупателям – 831666,22 рублей

     Кроме того, нами установлены случаи, когда  номенклатура и количество реализуемых товаров по данным бухгалтерского учета не совпадает с номенклатурой по первичной учетной документации, при этом сумма выручки с НДС, отраженная в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета тождественны. Однако нами установлен  случай, когда сумма выручки отраженная в документе превышает сумму выручки признанную в бухгалтерском учете организации (таблица 3.4.).  Обращаем внимание, что налоговыми органами данное нарушение может быть признано как занижение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 92775 рублей.

Таблица 3.4

Результаты  проверки полноты  отражения в учете  доходов по обычным видам деятельности

      Кроме того, нами выявлены случаи, когда в следствие того, что по документам осуществляется реализация одних товаров, а в регистрах бухгалтерского учета списывается иной товар, в бухгалтерском учете себестоимость реализации превышает выручку от реализации.

     Кроме того, следствием несоответствия данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета, стало наличие на счете 41 «Товары» отрицательного сальдо на конец 2010 года. Указанное распространяется на следующие виды товара петли шпагатные (бобина) отрицательный остаток 339,88 рублей; петли шпагатные – отрицательный остаток 360,587 рублей.).   

     В ходе проверки нами выявлено, что организацией в качестве доходов от обычных видов деятельности признана выручка от оказания услуг (Дт 62 Кт 90 на сумму 3200 в  основании счет-фактуры № 001 указано ремонт счетчиков, акт выполненных работ отсутствует), в то время как согласно требований Плана счетов и инструкции по его применению №94н доходы, не связанные с основным видом деятельности (зарегистрированных в учредительных документах) организации, подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы». 

     Во  избежание нежелательных налоговых  и административных последствий рекомендуем организации следующее:

     1. Восстановить документы, подтверждающие  факты приобретения товаров и предъявления НДС к налоговому вычету,  указанные  в Приложениях к настоящей письменной информации счета-фактуры и товарные накладные.

     2. Устранить замечания по оформлению  документов, подтверждающих факты приобретения товаров и предъявления НДС к налоговому вычету, в указанных товарных накладных и счетах – фактурах.   

     3. Восстановить документы по реализации товаров (счета-фактуры и товарные накладные).

     4. Устранить замечания по оформлению  документов на реализацию (товарные  накладные и счета-фактуры).

     5. Закрепить в учетной политике  единицу учета товаров, способ  оценки и списания.

     6. Восстановить документы, подтверждающие факты возврата товаров поставщикам.

 

Заключение

 

     По  результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

     Движение  товаров является одной из основных хозяйственных операций на предприятиях торговли.

     Важнейшее значение бухгалтерского учета состоит в том, что его результаты служат основой контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, связанной с предпринимательской деятельностью.

     Данные  бухгалтерского учета для торговой организации — основа контроля за целесообразностью осуществления тех или иных хозяйственных операций, связанных с движением товаров.

     Основные  принципы ведения бухгалтерского учета  товаров на предприятии включают:

     - полноту;

     - системность;

     - экономичность;

     - непрерывность;

     - преемственность учета.

     Также рекомендуется внедрить автоматизированные программы ведения бухгалтерского учета, которые позволяют формировать отчетность, представляемую организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговые органы, а также своевременно получать результаты анализа финансового состояния торгового предприятия.

     В процессе проверки аудитор установил: 

     - реальность наличия и существования товаров;

     - все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;

     - является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

     - правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

     - правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

     При этом следует отметить, что в ходе аудиторской  проверки магазина «Восход» ИП Малетин А.А. было выявлено ряд несущественных нарушений, при этом нами даны следующие рекомендации для дальнейшей работы.

     Во  избежание нежелательных налоговых и административных последствий рекомендуем организации следующее:

     1. Восстановить документы, подтверждающие  факты приобретения товаров и предъявления НДС к налоговому вычету,  указанные  в Приложениях к настоящей письменной информации счета-фактуры и товарные накладные.