СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

 

     Учет  в торговле имеет свои специфические  особенности. Существуют специальные  правила торговли, в том числе  правила комиссионной торговли, правила розничной торговли, правила продажи отдельных видов товаров, имеющих гарантийные сроки эксплуатации. Бухгалтеру торгового предприятия необходимо ориентироваться в этом многообразии документов, так как каждый из них предполагает особый учет для различных видов товаров. В бухгалтерском учете отражаются такие операции, как нормируемые и ненормируемые товарные потери, потери от завеса тары, переоценка товара, возврат покупателями товаров, не выдержавших гарантийных сроков, торговля в кредит и т.д.

     Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»  и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     В процессе проверки аудитор должен установить: 

     - реальность наличия и существования товаров;

     - все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;

     - является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

     - правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

     - правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

     Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

     Объектом  исследования в курсовой работе является новосибирская торговая организация «Восход», руководителем которой выступает ИП Малетин А.А. Магазин «Восход» расположен в Калининском районе по адресу: ул. Столетова, 2. Магазин осуществляет розничную торговлю продуктами питания. Основными покупателями являются жители микрорайона, в котором расположен магазин. Налогообложения предприятия осуществляется в соответствии с общим режимом. В организации составляется вся необходимая бухгалтерская отчетность.

     В процессе исследования использовались следующие методы: анализ специальной литературы, наблюдение, сбор первичной документации.

 

      1. Сущность и значение учета товарных операций торговых организаций

     1.1. Назначение бухгалтерского учета в торговых организациях 

     В экономической литературе, посвященной вопросам бухгалтерского учета, широко отмечается, что в организациях торговли существует несколько методов оценки товарных запасов. ПБУ 5/01 для целей бухгалтерского учета предлагает при формировании учетной политики торговой организации выбрать один из предусмотренных законодательством способов учета хозяйственных операций, в том числе отражающих специфику данной отрасли [8].

     Законодательством предусмотрены определенные способы  учета товаров и затрат, связанных с их приобретением и продажей. Так, учёт товаров в бухгалтерском учете торговых фирм может производиться по стоимости приобретения. Формирование стоимости приобретения товаров может осуществляться одним из способов:

     - по стоимости приобретения, включающей  цену поставщика и другие расходы, связанные с приобретением товаров;

     - по цене поставщика с отнесением  расходов по заготовке и доставке  товаров на расходы на продажу  (издержки обращения).

     Учет  в стоимости приобретения отдельных  видов расходов может производиться следующим образом [22, c. 70]:

     а) суммовые разницы:

     - учитываются в стоимости товара;

     - учитываются в составе внереализационных  доходов и расходов;

     - отражаются на счете 16 "Отклонения  в стоимости материальных ценностей".

     б) проценты по заемным средствам:

     - учитываются в покупной стоимости товаров;

     - учитываются в составе операционных  расходов.

     в) расходы, учтенные как издержки обращения, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются на счет 90 "Продажи":

     - полностью в отчетном периоде;

     - расходы на транспортировку распределяются между проданными и непроданными товарами, а остальные признаются расходами отчетного периода и полностью списываются.

     Как отмечается в работе И.Ложникова, применение фактической себестоимости представляется целесообразным в тех случаях, когда расходы по приобретению товаров носят регулярный долгосрочный характер, складываются из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, либо, договорная стоимость товаров определяется в условных денежных единицах [24, c. 8].

     Если  организация ведет учет товаров по учетным ценам, то необходимо принимать во внимание сложившуюся практику приобретения товаров, ожидаемые изменения на потребительском рынке и другие факторы, способные оказать влияние на формирование цен на товары и услуги, связанные с их приобретением, чтобы не допустить существенных отклонений учетной цены от фактической себестоимости приобретаемых товаров.

     При использовании учетных цен для  отражения фактической себестоимости приобретения товаров применяется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". В конце отчетного периода на счете 41 "Товары" отражается учетная цена принятых к учету товаров в корреспонденции со счетом 15 "Приобретение и заготовление материальных ценностей". Отклонения фактической себестоимости приобретения товаров от их оценки по учетным ценам списываются на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" [34, c. 39].

     В специализированном журнале, посвященном  бухгалтерскому учету, также отмечается следующая проблема. Так как, одинаковые товары поступают в разное время, от различных поставщиков, по цене, сложившейся на момент поставки, то возникает необходимость определения цены при списании реализованных товаров [29, c. 33].

     В настоящее время применяется  несколько методов оценки товарных запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения единиц  (метод ФИФО);

     В долгосрочном аспекте выбранный  способ не влияет на общую сумму  списанных материальных запасов, но в краткосрочном периоде списываемая сумма будет различной в зависимости от способа учета.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  действующим законодательством организациям торговли предоставлен широкий выбор способов учета товаров, приобретенных для перепродажи, продуктов, а также затрат, связанных с их приобретением и продажей. Поэтому основная их задача - так формировать учетную политику, чтобы выбранная организацией совокупность способов учета позволила достичь наилучших финансовых результатов.

     Также важный аспект, связанный с учетом товаров, поднимаемый в специальной литературе, касается сближения российских и международных стандартов бухгалтерского учета.

     Учет  товаров  регламентируется международным  стандартом МСФО 2.

     Важный  момент для сравнения - определение  фактической себестоимости запасов. В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать:

• все затраты на приобретение,
• затраты на переработку,
• прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния [26, c. 214].

     В целом подход к формированию себестоимости запасов по российским и международным стандартам совпадает: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением запасов, и не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с данным процессом. Вместе с тем некоторые виды расходов будут по-разному относиться в себестоимость запасов по российским и международным стандартам. Это касается затрат по кредитам и займам и суммовых разниц.

     В соответствии с ПБУ 5/01 проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением запасов, однозначно должны включаться в фактическую себестоимость запаса. В МСФО же отражение процентов по кредитам и займам может производиться двумя способами: при первом из которых компания может включать их в себестоимость запасов, а при втором должна относить на расходы того периода, в котором они произведены. Но даже в том случае, когда проценты по займам включаются в соответствии с первым подходом в себестоимость запасов, это делается по МСФО лишь в том случае, когда подготовка запасов к использованию требует значительного времени. Отметим, что данное условие не включено в ПБУ 5/01 [28, c. 196].

     ПБУ 5/01 требует определять фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов с учетом суммовых разниц, которые представляют собой разницу между рублевой оценкой кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному курсу на дату при принятия ее к учету, и рублевой оценкой этой же задолженности на дату ее погашения [8]. В отличие от ПБУ 5/01 МСФО 2 позволяет включать в стоимость запасов данные разницы только в случае наличия серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, которую невозможно избежать никакими практическими средствами. В ПБУ 5/01 нет и этого ограничивающего условия.

     Естественно, что большое внимание при сравнении  должно уделяться формулам расчета себестоимости запасов. И российские, и международные стандарты разрешают использовать один и тот же перечень способов таких расчетов, хотя их названия звучат несколько по-разному.

     Сущность сопоставляемых методов идентична, некоторым отличием является отношение к перечисленным способам. МСФО 2 в качестве основного подхода рассматривают способы средневзвешенной стоимости и ФИФО. Способ ЛИФО разрешается в качестве допустимого альтернативного, при его использовании в отчетности должна раскрываться некоторая дополнительная информация, отражающая разницу полученной по способу ЛИФО оценки запасов с их оценкой по способам основного подхода. Российское ПБУ 5/01 приоритета в использовании данных способов не устанавливает [17, c. 124].

     Следующий момент для сравнения – это  оценка запасов. Основным подходом к  оценке запасов в международных  стандартах является их оценка по наименьшей из двух величин:

• себестоимости;
• возможной чистой цены продаж [13, c. 96].

     В зарубежной практике эта оценка называется LCM - low of cost or market.

     В ПБУ 5/01 не говорится напрямую о самом  правиле оценки запасов по наименьшей из себестоимости и возможной цене продаж. Однако данный подход к оценке запасов все-таки действует и в российских нормативах благодаря требованию ПБУ 5/01 отражать в балансе на конец года материальные запасы, стоимость продажи которых снизилась, за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. При этом резерв под снижение стоимости материальных ценностей как раз и образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Таким образом, формирование в соответствии с ПБУ 5/01 резервов под снижение стоимости материальных ценностей для отражения запасов на конец отчетного года фактически является механизмом реализации в российском законодательстве оценки запасов по наименьшей между себестоимостью и текущей рыночной ценой [20, c. 182].

     Раскрытие информации о запасах в отчетности. Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности по ПБУ 5/01, должна отражаться и по МСФО 2. Вместе с тем перечень информации о запасах в отчетности по международным стандартам несколько шире и подробнее, чем по российским. МСФО 2 требует раскрывать балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации, величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде, обстоятельства, приведшие к возврату списания запасов, и некоторые другие показатели, отражение которых не является обязательным по российским стандартам [6].