Аудит товаров

 

      2. Методика аудита движения товаров

2.1. Цели и задачи  проверки операций  по движению товаров

 

     Основу  хозяйственной деятельности торговых организаций и предприятий общественного питания составляет совокупность торгово-производственных операций. Данный комплекс хозяйственных операций имеет специфические характеристики, оказывающие существенное влияние на методику и технику аудиторской проверки. С учетом циклического подхода аудиторская проверка торгово-производственных операций охватывает два цикла - цикл оплаты и частично цикл приобретения (исключая приобретение внеоборотных активов). Данные циклы включают группы хозяйственных операций, связанных с приобретением, хранением и использованием товарно-материальных ценностей, использованием денежных средств, как наличных, так и безналичных, в качестве средства платежа. В частности, можно выделить такие специфические черты торгово-производственных операций и факторы, определяющие методические основы аудита, как:

     - массовый, регулярный их характер, значительные количественные массивы  товарно-денежных потоков;

     - доступ к товарно-материальным  и денежным средствам достаточно  большого количества физических  лиц, что существенно осложняет  организацию материальной ответственности и функции системы внутреннего контроля торговых организаций и предприятий общественного питания;

     - разнообразные направления торгово-производственных  операций по источникам поступления  и выбытия ценностей (сторонние  поставщики, имеющие организационно-правовой  статус как юридических, так  и физических лиц, склады и подразделения своей системы, внутреннее перемещение товаров и продуктов, продажа за наличный и безналичный расчет, предпродажные потери товаров, потери товаров и сырья по физико-химическим их особенностям и ряд др.);

     - специфический характер сделок  купли-продажи - приобретение товаров, продуктов, сырья у населения за наличный расчет, приобретение товаров на условиях комиссии, продажа товаров за наличный расчет через контрольно-кассовые аппараты, продажа товаров в кредит, возврат товаров в соответствии с действующим законодательством о защите прав потребителей и другие особенности, вытекающие из специфики каждого хозяйствующего субъекта;

     - особенности процесса ценообразования  - наличие товаров с регулируемым пределом торговых наценок, применение дисконтных скидок для потребителей, калькулирование цен на предприятиях общественного питания, использование "плавающих" режимов торговой наценки в зависимости от времени продажи товаров (обеденное, вечернее, ночное), сезонные переоценки товаров и т.п.

     Названные специфические черты торгово-производственных операций предопределяют и технологию учетных работ, которые и выступают объектом аудиторского анализа.

     Подтверждающий  аудит характеризуется тем, что  при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, а также может предусматривать параллельное составление аудитором (собственных) учетных регистров. Для достижения поставленной цели в ходе аудиторской проверки необходимо решить целый комплекс задач, представленный в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

 Задачи  аудита торгово-производственных  операций

 

     Таким образом, аудиторская проверка торгово-производственных операций - это сложный и трудоемкий процесс. И для оптимизации аудита важно еще на стадии планирования определить принципы и состав аудиторских процедур, которые заранее должны быть разработаны и систематизированы. К общеметодическим принципам аудита торгово-производственных операций следует отнести:

     - принцип выборочно-сплошного наблюдения в силу однородности совокупности операций и их классификации на типичные и нетипичные для данного хозяйствующего субъекта (например, договоры дарения, мены, закупка сырья, продуктов у населения на рынках за наличный расчет и т.п.);

     - принцип существенности на основе  анализа факторов, оказывающих влияние  на существенность информации  в бухгалтерской отчетности (соотношение показателей по таким его статьям, как запасы, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, и валюты баланса);

     - принцип подтверждения первичной  оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в целях уточнения аудиторского риска и объема аудиторских процедур;

     - принцип выявления взаимосвязи  и тенденций в темпах изменения  таких показателей, как объем продаж, величина товарных запасов и денежных средств на основе применения аналитических процедур для оценки факторов, повышающих риск появления искажений.

     Для оценки достоверности и законности торгово-производственных операций и  решения других задач аудиторской проверки аудитор должен использовать общую методику аудита однородных хозяйственных операций, которая в самом общем виде включает:

     - информационное обеспечение аудита (внешнее и внутреннее);

     - предметную область проведения  аудита (правовая экспертиза хозяйственных договоров, учетной политики);

     - методику детального аудита однородных  хозяйственных операций (в отношении  записей на счетах бухгалтерского  учета и документального оформления  хозяйственных операций).

 
2.2. Источники информации для проведения аудита

 

     Информационное  обеспечение аудита торгово-производственных операций весьма разнородно, но в целях его систематизации можно выделить такие группы: нормативное регулирование, прочая внешняя информация и внутренняя информация аудируемого лица как учетного, так и внеучетного характера (табл. 2).

Таблица 2.2

Информационное  обеспечение аудита торгово-производственных операций

 

     Рассмотренное информационное обеспечение, конечно, не является полным, но в целом дает общие гарантии для аудитора в  получении достаточных и уместных аудиторских доказательств. В соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) N 5 "Аудиторские доказательства" аудитор должен ранжировать рассмотренные источники аудиторских доказательств по степени их надежности, где самой надежной признается информация из внешних и смешанных источников и составленная самим аудитором. Так, к смешанным источникам аудиторских доказательств относятся различные виды накладных и счетов-фактур, других товарно-платежных документов, полученных от поставщиков и других контрагентов, а также отдельные банковские документы, что повышает их значимость для аудита.

 
2.3. Методы и приемы получения аудиторских доказательств

 

     Предметная  и детальная части методики аудита торгово-производственных операций реализуются  с помощью аудиторских процедур, которые включают осмотр и наблюдение, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверку синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование и подтверждение оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовку альтернативного баланса движения товарно-материальных и денежных ценностей. В целом последовательность реализации предметной части методики аудита торгово-производственных операций в соответствии с общеметодическими принципами представлена на рисунке 1.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│   Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля  │

│                     и бухгалтерского учета                     │

└────────────────────────────────┬───────────────────────────────┘

                                \│/

┌────────────────────────────────┴┬──────────────────────────────┐

│Направления  оценки:              │Процедуры:                    │