3. Методика аудиторской  проверки товаров  торговой организации

3.1. Планирование аудиторской  проверки

 

     Аудитору  в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

     При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.

     Изучение  и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

     Знакомство  с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
3. организация документооборота;
4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
5. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     Система внутреннего контроля должна включать в себя:

1. систему бухучета;
2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
3. его организационную структуру;
4. распределение ответственности и полномочий;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности  для внешних пользователей;
6. отдельные средства контроля.

     Аудитор оценивает систему внутреннего  контроля в три этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• проверка эффективности системы внутреннего контроля.

     Аудиторской организации в начале работы следует  получить общее представление о  специфике деятельности и  системе  бухучета.

     Для изучения системы бухгалтерского учета  товарных операций и внутреннего  контроля приводятся положения учетной политики, принятой в торговой организации «Восход» на 2010 год.

     1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется  главным бухгалтером.

     2. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ  и  Министерством финансов РФ. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.

     3. Инвентаризация  имущества  и финансовых   обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.

     4. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.

     5. Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по  себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей  (способ ФИФО).

     6. Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.

     По  итогам общего знакомства аудитор принимает  решение о том, что он может  полагаться в своей работе на систему  внутреннего контроля Магазин «Восход», ИП Малетин А.А., а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.

     Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно

     Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее  тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже.

                                                         Таблица 3.1

       Тест  для оценки системы бухучета и  внутреннего контроля

       товарных  операций.

 

     Если  количество заданных вопросов принять за 100%, то 10 положительных ответов из них составит: 10/13*100% = 76,92 % .

     Зная  количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 3.2

Оценка  состояния внутреннего контроля

 

     76,92 % положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

     Следовательно, система бухгалтерского учета и  внутреннего контроля Магазина «Восход», ИП Малетин А.А показал, что её состояние находится на среднем уровне.

3.2. Аудит наличия  и движения товаров  в торговой организации  «Восход»

 

     Нами  проведен аудит поступления и  реализации товаров. Объем выборки  по операциям, связанным с поступлением товаров составил 95%. Проверка хозяйственных операций, связанных с формированием доходов от обычных видов деятельности проводилась без применения выборочных методов исследования.

     В 2010 году Магазином «Восход» ИП Малетин А.А. приобретено товаров на сумму 61556732,53 рублей, себестоимость реализованных товаров, по данным бухгалтерского учета составила 61447785,40 рублей.

       В ходе проверки нами установлено,  что в учетной политике общества не закреплена единица учета товарно-материальных ценностей.

     В ходе проверки полноты документального  оформления поступления товаров было выявлено, что операции по поступлению товаров в 2010 году не в полном объеме подтверждены первичными документами. Нами установлено в ряде случаев отсутствие товарных накладных на поступившие товары и счетов-фактур (приложение А,Б). В некоторых случаях хозяйственные операции подтверждены  только товарными накладными (приложение Б), либо только счетами-фактурами, в том числе факсимильными вариантами счетов-фактур (приложение А).

     В ходе проверки полноты заполнения документов, по поступлению товаров нами установлено следующее.

     1. Отмечены случаи, когда в товарных  накладных отсутствует подпись лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, в то время как согласно закона «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ данный реквизит является обязательным во всех первичных документах.

     2. В счетах-фактурах на поступившие  товары отсутствует подпись главного  бухгалтера и руководителя (приложение А).

     Напоминаем, что в соответствии со ст.9 п.1.  Закона “О бухгалтерском учете” №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Отсутствие  первичного учетного документа, а ровно  и отступление от требований законодательства по его оформлению может рассматриваться как отсутствие обосновывающего документа и, следовательно, нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Обращаем внимание, что налоговые органы имеют основания не принимать объекты учета для целей налогообложения, а также признать данные факты грубым нарушением правил учета доходов и расходов, что влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

     Кроме того, в соответствии со ст. 169 НКРФ НДС может быть принят к налоговому вычету только  при условии наличия надлежаще оформленных  счетов-фактур, т.е. содержащих реквизиты обязательные к заполнению. К числу таких реквизитов  вышеуказанная статья относит подписи руководителя и главного бухгалтера, либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

     Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 НКРФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к возмещению.

     Обращаем  внимание организации, что отсутствие  товарных накладных и счетов – фактур (наличие не надлежащим образом оформленных) подтверждающих факты приобретения товаров может привести к нежелательным налоговым последствиям в части налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Налоговые органы могут не признать в налоговом учете для целей налогообложения в сумме   8164435,87 рублей и а также не принять в качестве налогового вычета по НДС сумму  1476340,39 рублей.