Аудит розрахунків з підзвітними особами

5. В порушення Глави 21 Податкового кодексу РФ «Про податок на додану вартість» для цілей оподаткування облік відрядних сум в межах норм і понад норм немає.

6. В порушення Глави 25 Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій» кошторису представницьких витрат не розробляються і не затверджуються керівником підприємства.

7. В порушення Глави 25 НК РФ «Про податок на прибуток організацій» та Глави 21 НК РФ «Про податок на додану вартість» для цілей оподаткування облік представницьких витрат у межах і понад норм немає.

8. У порушення «Порядку ведення касових операцій у РФ» видача грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, виробляється у сумах, що перевищують необхідні [16].

Поданий запитальник дозволяє зробити аудитору низку проміжних висновків, на підставі яких він у згодом визначить достовірність звітних даних.

Для виявлення кожного із можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур, які оформлені в програму [Додаток 2].

Деякі доповнення до процедур у програмі аудиту розрахунків з підзвітними особами. У випадках, коли рішенням керівника підприємства сума, видана під звіт, не повернуто і списується за рахунок чистого прибутку, аудитору необхідно переконатися в тому, що, по-перше, рішення про списання справді є, по-друге, що з підзвітних сум утриманий прибутковий податок, а також нараховано єдиний соціальний податок.

Крім того, зі наднормативних витрат нараховують внески до Пенсійного фонду, Фонду обов'язкового медичного страхування і до Фонду зайнятості населення (до Фонду соціального страхування відрахування не проводяться). При оплаті працівникам витрат на короткострокові відрядження і в середині країни, так і за її межі, в оподатковуваний дохід працівника не включаються: добові в межах норм, встановлених законодавством; витрати по найму житла в межах норм, фактично вироблені і документально підтверджені витрати на проїзд до місця призначення і назад, збір за послуги аеропортів, страхові і комісійні збори, витрати на проїзд на аеродром чи вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок (крім проїзду на таксі), на провезення багажу, користування постільними речами у поїзді, витрати по отриманню закордонного паспорта і віз, прописку закордонного паспорта, а також по обміну чека в банку не готівкову іноземну валюту.

Суми ПДВ виділяють по проїзду до місця службового відрядження і назад; витрат на користування в поїздах постільними речами; зберігання багажу; витрат по найму житлового приміщення в межах норм.

Представницькі витрати-це витрати підприємства з прийому та обслуговування представників інших підприємств, організацій та установ (включаючи іноземних), які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримання взаємовигідного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради (правління) підприємства і ревізійної комісії. До представницьких витрат відносяться витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) представників (учасників), їх транспортним забезпеченням, відвіданням культурно видовищних заходів, буфетним обслуговуванням під час переговорів і заходів культурної програми, оплатою послуг перекладачів, які не перебувають в штаті підприємства.

Заборгованість підзвітних осіб підприємству і підприємства підзвітним особам повинна бути показана в регістрах обліку розгорнуто.

Перевірка документів по розрахунках з підзвітними особами за формою здійснюється аудитором з допомогою спеціальної картки, наведеною в Додатку 3 [15].

При тестуванні документів на наявність помилок аудитору досить виявити п'ять однакових порушень, щоб зробити висновок про значне поширення даної помилки. Подальший пошук таких невідповідностей можна опустити.

Для перевірки правильності відображення операцій за розрахунками з підзвітними особами аудитор контролює арифметичну точність і відстежує взаємопов'язування даних аналітичного і синтетичного обліку. Схема такого аналізу наведено у Додатку 4.

При перевірці розрахунків за змістом аудитору слід такі ключові моменти.

1. Відповідність дат і сум, зазначених у документах відносяться до однієї відрядженні або одному авансового звіту;

2. Відповідність наданих документів правилам оформлення, встановлених чинними законодавчими актами;

3. Правильність віднесення перевіряються сум на бухгалтерські рахунки.

Склад первинних документів за розрахунками з підзвітними особами, з одного боку, досить вузьке - це авансові звіти, заяви на видачу грошей з каси. З іншого боку, склад документів, супутніх розрахунками з підзвітними особами, надзвичайно широкий і різноманітний, оскільки розрахунки з підзвітними особами пов'язані з багатьма іншими розділами, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т. д. і, отже, під час перевірки необхідно зіставити авансові звіти з документами по інших розділах обліку [13].

Основними документами, які потрібно піддати вивченню під час перевірки розрахунків із підзвітними особами, є:

· Авансові звіти (форма № АТ-1);

· Товарні чеки;

· Прибуткові та видаткові касові ордери;

· Журнал реєстрації авансових звітів;

· Акти приймання виконаних робіт;

· Журнал ордер № 7;

· Оборотні відомості;

· Накази (розпорядження) про направлення співробітників у відрядження (форми № Т-9, № Т-9а);

· Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (форма № Т-10а);

· Список осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси;

· Кошторису представницьких витрат;

· Посвідчення про відрядження (форма № Т-10);

· Накази про затвердження кошторисів представницьких витрат [19].

Основні порушення (зловживання, розкрадання, помилки, невідповідності встановленому порядку) у сфері розрахунків з підзвітними особами можуть бути представлені в таблиці 1.

Таблиця 1

Типові порушення при аудиті розрахунків з підзвітними особами по Подільському В.І.

Порушення, пов'язані з неправильним оформленням авансових звітів, які виражаються в тому, що до авансових звітів не додаються або додаються не мають всіх обов'язкових реквізитів первинні виправдувальні документи, що підтверджують зроблені за рахунок підзвітних сум витрати.

При цьому, пунктом 2 статті 9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» встановлено, що первинні документи приймаються для відбиття наявних у них даних у бухгалтерському обліку, якщо містять реквізити, що дають повну інформацію про господарську операцію. До обов'язкових для первинних бухгалтерських документів реквізитам відносяться: найменування документа, дата складання документа; найменування організації, що склала документ; зміст господарської операції; грошові і натуральні вимірники господарської операції; найменування посад відповідальних осіб та їх підписи, засвідчені печаткою організації, що продала матеріальні цінності, що зробила послуги, виконала роботи [25].

Крім того, в акті закупівлі матеріальних цінностей у фізичної особи повинні бути наведені додаткові відомості про продавця, такі як адресу його постійного місця проживання та паспортні дані.

За відсутності первинних виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати за рахунок готівкових грошових кошти, виданих під звіт, або за наявності документів з незаповненими у них обов'язковими реквізитами немає підстав для відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку і, отже, ці суми організація не має права включати в склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) [28].