Аудит розрахунків з підзвітними особами

По відрядженнях в межах Російської Федерації:

Інструкція Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 07.04.88 N 62 "Про службові відрядження в межах СРСР" - містить: визначення службового відрядження (п. 1); правила документального оформлення відрядження (посвідчення про відрядження і, на розсуд керівника, наказ про направлення працівника у відрядження) (п. 2); граничні терміни відряджень (терміни встановлює керівник, але не більше 40 днів) (п. 4); необхідність ставити в посвідченні про відрядження відмітки про день прибуття й день вибуття з місця відрядження (п. 6) ; форми журналів з ведення обліку працівників, які відбувають у відрядження; вказівку на збереження за працівником перебуває у відрядженні середнього заробітку (п. 9); вказівка ​​на виплату працівникам добових (п. 10); перелік витрат, що відшкодовуються відрядженому працівникові (п. 12) ; припис протягом 3-х днів після повернення працівника з відрядження скласти авансовий звіт (п. 19); інші положення стосовно відряджень.

Лист Мінфіну РФ від 12.05.92 N 30 "Про порядок відшкодування відрядженим працівникам витрат за користування постільними речами в поїздах" - компенсація працівникові даних витрат з віднесенням їх до витрат передбачена документом.

За відрядженнями за кордон:

Лист Мінпраці РФ, Мінфіну РФ від 17.05.96 N 1037-ДГ "Про порядок виплати добових працівникам, які направляються у короткострокові відрядження за кордон" - містить інформацію про те, добові якої країни і з якого моменту застосовувати (поки відряджений працівник перебуває на території РФ застосовуються норми добових для РФ; при перетині кордону РФ - норми для країни-призначення (при цьому документ забороняє виплачувати добові за день перетинання кордону при поверненні в РФ); якщо працівник у період відрядження знаходився в декількох зарубіжних країнах, то з дня вибуття з однієї країни в іншу (визначається по позначці паспорті) добові виплачуються за нормою, встановленою для виплати в країні, до якої він іде.

Лист Мінфіну РФ від 16.12.93 N 11-02-49 (ред. від 23.10.97) "Про розміри та порядок виплати добових при короткострокових відрядженнях на території іноземних держав" - містить список держав і відповідних розмірів добових окремо для працівників зарубіжних та інших працівників, що знаходяться в короткострокових відрядженнях.

1.3. Методика аудиту розрахунків з підзвітними особами.

Для прийняття обгрунтованого рішення необхідно цілеспрямовано і, по можливості, оперативно ознайомитися з імовірним клієнтом. Перш за все, необхідно ознайомитися з установчими документами, в яких обумовлені види діяльності підприємства, причому дуже часто передбачається досить широкий спектр різнорідних видів господарської та комерційної діяльності. Можна припустити, що в цьому випадку персонал бухгалтерії клієнта, будучи недостатньо підготовленим у сфері обліку різнорідної діяльності, допустить значну кількість помилок і порушень. Ймовірно, після цього обставини ускладниться перевірка, збільшаться час її проведення і оплата [28].

При аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами використовуються різні методи отримання аудиторських доказів:

1. спостереження або у інвентаризації;

2. спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;

3. усне опитування;

4. отримання письмових підтверджень;

5. перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;

6. перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта;

7. перевірка арифметичних розрахунків;

8. аналіз.

Зазначені методи застосовуються до різних об'єктів контролю і служать для виявлення одного або декількох можливих порушень [17].

Аудитор повинен планувати свою роботу, щоб провести перевірку ефективно і в строк. Планування має проводитися відповідно з такими ознаками, як:

a) комплексність (забезпечення взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування - від попереднього до складання загального плану і програми аудиту);

b) безперервність (ув'язування етапів планування за строками);

c) оптимальність (вибір оптимального варіанту загального плану і програми аудиту).

Плани повинні бути засновані на знанні особливостей діяльності підприємства. Їх складання необхідно для того, щоб відобразити:

1) отримане уявлення про застосовуваної клієнтом системі бухгалтерського обліку, що проводиться облікову політику та заходи внутрішнього контролю;

2) встановлений очікуваний рівень довіри до даних внутрішнього контролю;

3) встановлені і викладені у вигляді програми характер, строки й обсяг планованих аудиторських процедур;

4) порядок координації в ході проробленої роботи.

Аудитор повинен мати такий рівень знань про підприємство клієнта, який дозволяє йому виділяти події, операції та види діяльності, які можуть чинити істотний вплив на фінансову інформацію.

При роботі з матеріалами аудиторської перевірки попереднього року та іншими відповідними документами аудитор повинен звернути увагу на обставини, що вимагають особливого розгляду, і прийняти рішення про можливе їх вплив на майбутню роботу з перевірки в поточному році.

Аудитор повинен складати повний план у письмовому вигляді. Крім того, він зобов'язаний підготувати в письмовому вигляді програму аудиторської перевірки з розробкою заходів, необхідних для виконання цього плану. Програма повинна бути достатньо детальною, щоб служити інструкцією для підлеглих, задіяних у перевірці, а також засобом контролю за належним виконанням роботи. Аудитор повинен взяти до уваги терміни виконуваних процедур з урахуванням очікуваної допомоги з боку клієнта, наявності помічників, а також залучення інших аудиторів та експедиторів.

При складанні плану перевірки аудитору слід провести узагальнену оцінку ризику аудиторської перевірки, засновану на знанні підприємства клієнта, його галузі, методів управління та керівництва, а також факторів господарської діяльності.

Плани, якщо необхідно, допрацьовуються і переглядаються в ході перевірки. При цьому планування в процесі роботи має носити спадкоємний характер, а причини внесення істотних змін документуватися.

Підготовча діяльність до початку перевірки передбачає отримання аудитором матеріалів засідань акціонерів та звітності з господарської діяльності, з'ясування напряму і масштабу роботи, проведення бесіди з адміністрацією і персоналом бухгалтерії, отримання необхідної інформації від банків, податкової служби та інших організацій, з якими клієнт має ділову зв'язок.

У результаті попереднього ознайомлення аудитор робить висновок про ступінь ділової бездоганності клієнта і приймає рішення про проведення аудиторської перевірки чи відмови від неї.

Наприклад, чи аудитору має сенс здійснювати перевірку сумнівних суб'єктів (фірм, товариств), очолюваних особами криміногенних схильностей, які мають на меті отримання максимальних доходів будь-яким шляхом [26].

Після прийняття рішення про проведення аудиторської перевірки, перед початком основної перевірки розрахунків з підзвітними особами аудитор повинен скласти приблизну програму вивчення документів в залежності від стану даного розділу обліку на підприємстві. Для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна використовувати запитальник, наведений у Додатку 1 [16].

За результатами проведеного опитування у аудитора має скластися певна думка про стан розрахунків з підзвітними особами на підприємстві:

1. Внутрішній контроль за витрачанням і використанням грошових коштів з каси підприємства ослаблений відсутністю для підприємства встановленого наказом керівника кола осіб, яким можуть бути видані гроші на господарські потреби.

2. В порушення п. 11 «Порядку ведення касових операцій» особам, які не відзвітували за отримані раніше підзвітні суми, видаються нові аванси.

3. Накази про повернення працівників у відрядження не оформляються - слід перевірити, заборонена під виглядом витрат на відрядження приховане авансування працівників підприємства.

4. У порушення «Порядку ведення касових операцій» добові, відшкодовуються понад норми працівникам підприємства, не обкладаються прибутковим податком. Крім того, зі наднормативних добових необхідно нарахувати внески до Пенсійного фонду, Фонду обов'язкового медичного страхування і Фонду зайнятості населення.