Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Однако при несоблюдении сроков выставления счетов – фактур продавцами, у покупателя могут возникнуть налоговые риски в части применения вычета НДС в более позднем налоговом периоде, об этом свидетельствуют возникающие споры с налоговыми органами, рассматриваемые в арбитражном суде.

Что касается необходимости  документального подтверждения  момента получения счета –  фактуры, то в налоговом законодательстве отсутствует норма, связывающая  вычет с получением счета  - фактуры  покупателем. В форме счета –  фактуры, установленной Постановлением Правительства №914, место для  указания даты получения счета –  фактуры можно записью в журнале  учета полученных от продавцов счетов – фактур. Однако чтобы миновать арбитражных судов с налоговыми органами, рекомендовано оформлять  и представлять в налоговую инспекцию  уточненные декларации.

Таким образом, исходя из Налогового Кодекса, изменения в налоговую  декларацию вносятся в том периоде, в котором было допущено искажение  или шибка в исчислении налоговой  базы. При этом в тексте Кодекса  указан единственный случай, когда  исправления вносятся в периоде  обнаружения искажения – это только в том случае, если невозможно определить к какому конкретно периоду относятся данные искажения.

С целью предотвращения споров с налоговыми органами в соответствии со ст. 54 и 81 НК РФ рекомендовано оформить корректирующие налоговые декларации по НДС. Кроме этого, следует обратить внимание на то, что искажается также и налогооблагаемая база по налогу на прибыль, в связи с несвоевременным отражением первичных документов в учете предприятия.

б) Распределение сумм НДС  по товарам, реализация которых осуществляется

 с налогом и без  налога:

ОАО «КШП – Глобус» осуществляет как операции облагаемые НДС (реализация товаров (продукции) в МУП «Барнаулавтодор» и другие), так и необлагаемые НДС (реализация в школьных столовых и учреждениях здравоохранения). Суммы «входного» НДС по всему  приобретенному товару предприятием принимаются  на вычет из бюджета в полной сумме, и одновременно восстанавливаются  по пропорции, рассчитанной исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. В бухгалтерском учете восстановление сумм НДС производится записью:

Дебет 20 «Основное производство», 41 «Товары»

Кредит 68.2 «НДС»

Себестоимость товаров, необлагаемых НДС составляет у предприятия  более 5% от общей себестоимости. В  налоговых декларациях по НДС  вычеты в полной сумме отражаются по строке 220 «Сумма налога, предъявленная  налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, подлежащая вычету…» раздела «Расчет суммы  налога, подлежащей уплате в бюджет…», а суммы, подлежащие восстановлению в этом же налоговом периоде отражаются по строке 190 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам…».

Организации, осуществляющие как облагаемые налогом, так и  освобождаемые от налогообложения  операции, должны вести раздельный учет сумм НДС, предъявленных продавцами. Порядок ведения раздельного  учета установлен ст.170 НК РФ, согласно п.4 которой суммы налога, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг и имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости  таких товаров, используемых для  выполнения операций, не облагаемых  НДС;

- принимаются к вычету  на основании ст. 172 НК РФ по  товарам, используемым для реализации  операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету  либо учитываются в стоимости  товаров (работ, услуг) в той  пропорции, в которой они используются  для реализации товаров (работ,  услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция должна определяться исходя из доли стоимости  отгруженных товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложении), в  общей стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных  за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан организовать раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

На основании вышеизложенного, суммы «входного» налога, относящиеся  к реализации товаров, облагаемой НДС, должны после распределения приниматься  на вычет из бюджета (отражаться по строке 220 раздела 3 декларации); а суммы  НДС, относящиеся к реализации, не облагаемой НДС – включаться в  стоимость таких товаров, и в  декларации не отражаться.

Для правильного принятия сумм «входного» НДС на вычеты из бюджета  рекомендовано в бухгалтерском  учете к счету 19 «НДС по приобретенным  ценностям» предусмотреть субсчета:

- 19.3.1 «НДС по товарам,  работам, услугам, используемым, как облагаемой НДС деятельности, так и в не облагаемой деятельности»  - этот субсчет должен иметь  на отчетную дату сальдо, обозначающее  сумму НДС, относящуюся к остатку  товаров, используемой в деятельности, не облагаемой НДС.

Что же касается НДС, относящегося к нереализованному товару (числящемуся  на остатке на складах), по которому на отчетную дату невозможно определить, будет ли реализация облагаться НДС  или нет, должен остаться на сальдо счета 19.

- 19.3.2 «НДС по общехозяйственным  расходам». По окончании квартала  «входной» НДС по общехозяйственным  расходам, частично принимается  к вычету, частично списывается  на расходы.

Рекомендовано учесть указанные  выше замечания, закрепив указанный  порядок распределения сумм «входного» НДС в приказе по учетной политике.

Также выявлено в ходе аудиторской  проверке неправомерно принятый на вычеты из бюджета НДС:

- 117-57 – НДС, принятый  на вычет в ноябре 2009 г. по  контрагенту КГУЗ «Алтайская  краевая детская больница» ( в с/ф №8/11 от 02.11.09 г. НДС не выделен);

- 117-57 – НДС, принятый  на вычет в декабре 2009 г.  по контрагенту КГУЗ «Алтайская  краевая детская больница» ( в  с/ф №8/12 от 02.12.09 г. НДС не выделен).

Рекомендовано внести исправления  в бухгалтерский учет предприятия, отразив всю сумму расходов на счет 44, и предоставив уточненную декларацию по НДС и налогу на прибыль  за 4 квартал за 2009 год.

К аудиту расчетов с разными  дебиторами и кредиторами также  относится аудит операций с подотчетными лицами. По данному разделу проверены  первичные документы (авансовые  отчеты и приложения к ним, командировочные  удостоверения),  журнал ордер №7, главная книга. Обороты и остатки  по журналы ордеру соответствуют  данным главной книги. Приказ о сроках выдачи подотчетных сумм и перечень лиц, имеющих право на получение  подотчетных сумм, имеется. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» [приложение №13]. Деньги в подотчет выдаются из кассы. С подотчетных сумм приобретаются ТМЦ, оплачиваются услуги.

Оплата услуг по документам, выписанным на частное лицо, например:

- 550-00 – оплата госпошлины  за регистрацию транспортных  средств и выдачу документов  по банковским квитанциям, а также  комиссия АКБ «Зернобанка» за  безналичный перевод платежей  от физических лиц по ПКО №12008 от 04.03.09 г. (а/отчет №83 от 04.03.09 г. Пупынина Б.А.) – в качестве плательщика указан «Пупынин Б.А.»;

- 210-00 – оплата госпошлины  за регистрацию транспортных  средств и выдачу документов  по банковским квитанциям, а также  комиссия АКБ «Зернобанка» за  безналичный перевод платежей  от физических лиц по ПКО  №12015 от 25.03.09 г. (а/отчет №116 от 25.03.09 г. Сажина С.Л.) – в качестве  плательщика указан «Сажина С.Л.».

Все бухгалтерские операции должны быть оформлены оправдательными  первичными документами. От того, как  правильно ли оформлен первичный  документ, зависит правомерность  отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета. В данном случае, исходя из первичной документации, можно сделать вывод – предприятие  оплатило физическим лицам их личные расходы. Расходы, выписанные на физических лиц, могут быть расценены как  частные, которые попадают род обложение  НДФЛ в общеустановленном порядке.

 

Рекомендовано оприходование ТМЦ производить по первичным документам, оформленным в соответствии с действующим законодательством и усилить контроль за их оформлением.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

На основании вышеизложенного  отмечается, что в процессе жизнедеятельности  любого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе  бухгалтерского учета. Не случайно, в  Плане счетов бухгалтерского учета  из всего количества бухгалтерских  счетов расчетным операциям принадлежит  почти 1/5 часть их общего количества.

Аудиторская проверка – это сложный  и длительный процесс. При проверке правильности отражения в балансе  расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами  специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций.

Аудиторы постоянно работают над  тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский  риск, однако, часто меняющаяся нормативная  бухгалтерская и сопредельная налоговая  нормативная база, касающаяся расчетных  операций заставляет постоянно пополнять  методологический багаж, на что уходит дополнительное время.

Для удобства в настоящее время  практикуется выработка четких методик  проверок каждого из расчетных счетов. При проведении проверки рекомендуется запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров (например, о состоянии дебиторской задолженности) и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Практика экономической деятельности предприятий показывает, что и  в дальнейшем вопросы взаиморасчетов и других видов расчетных операций между субъектами экономики будут  в центре внимания контролирующих органов, поэтому аудиторам следует минимизировать риски своих проверок разработкой  и применением новых методик  проверок и скрупулезным отношением к объектам проверок.

Аудит отчетности ОАО «КШП – Глобус»  за 2009 г. позволил формировать мнение о степени ее достоверности и  соответствия совершаемых финансово – хозяйственных операций действующему законодательству РФ.

По мнению аудиторов, состояние  учета финансово – хозяйственной  деятельности и бухгалтерская отчетность организации в целом, соответствует  нормативным требованиям, однако, имеются отдельные отступления от установленных законодательными актами методологией отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций.

Некоторые замечания носят  несущественный характер, то есть не оказывают влияния  на достоверность баланса по причине  несущественности сумм выявленных ошибок. Однако аудиторы считают нужным привести  замечания в аудиторском заключении для снижения вероятности возникновения  аналогичных ошибок в будущем. ОАО  «КШП – Глобус» необходимо использовать следующие рекомендации в текущей  работе:

- усилить контроль за первичной  документацией, получаемой от  поставщиков;

- бухгалтерский учет вести в  соответствии действующему законодательству  и принятой учетной политикой;

- рассмотреть все представленные  в отчете рекомендации с целью  использования в практической  работе организации.

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1.Аудит: Учебник для  вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк,  А.А. Савин и др.; Под ред.  проф. В.И. Подольского. – 2-е  изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ  – ДАНА, 2002. – 655 с.

 

2.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - Изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005г.

 

3.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум  по аудиту. Серия «Высшее образование». Ростов-н-Дону: Феникс, 2004г.

 

4.Василевич И.П., Ширкина Е.И.  Сборник задач по аудиту: учебное  пособие. М.: 2002г.

 

5. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2. – М.: Проспект, 1998.

 

6.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

 

7. Журнал «Аудиторские ведомости», N 4, 2002, Н.С.Макарова

 

8. Журнал «Аудиторские ведомости», 2007, N 9, С.М.Бычкова Д. э. н., профессор Санкт-Петербургский государственный аграрный университет

 

9. Консультант плюс

 

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

профессор Санкт-Петербургский  государственный аграрный университет

 

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Гросс Медиа, 2008. – 528 с.

 

12.Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: учебное пособие. – М.: Дело, 2005г..

 

13. Положение о документах  и документообороте в бухгалтерском  учете, утвержденное Министерством  Финансов СССР 29.07.83 г. №105.

 

14.Положение поведению  бухгалтерского учета и отчетности  в РФ, утвержденное приказом Минфина  РФ №34н от 29.07.98 г., в редакции  изменений от 26.03.07 г.