Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Если организация создает  резерв по сомнительным долгам, то аудитор  проверяет, как данный факт отражен  в учетной политике и была ли проведена  инвентаризация дебиторской задолженности. Необходимо выяснить, как была определена величина резерва на счете 63. В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Заключительный этап:

После окончания работ  аудитор формирует пакет рабочих  документов, составляет аудиторский  отчет и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5.Типичные ошибки

 

Проводя аудит расчетов с  поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. К основным нарушениям можно отнести следующие:

-счетные ошибки при фиксировании оперативного факта   
(при измерении количества, веса, размеров и т.п.);  

-несвоевременная регистрация оперативного факта на информации;

носителе

-регистрация хозяйственных операций в документах      
неунифицированной формы (в случае если для данной    
операции унифицированный документ предусмотрен);    

-отсутствие необходимых реквизитов, придающих   документу юридическую силу;   

-нарушения, допущенные при оформлении    первичного     документа (заполнение документов средствами,  не     допускающими их долговременное хранение, нарушения  при внесении исправлений в первичный документ);         

-отсутствие графиков документооборота;         

-ошибки при регистрации документа (количественные     
либо качественные расхождения при переносе данных    
из документа в учетные регистры);  

-несвоевременная регистрация документа в учетном      
регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре  
по отдельным первичным документам);          

-нарушения сроков хранения документации в архиве;

-уничтожение первичных документов без акта  о выделении документов к уничтожению;               

-нарушения при оформлении дел с первичной учетной     
документацией (касается кассовых и банковских   документов);                                        

-перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60,    К-т 60, субсчет "Авансы выданные", 76);             

-несвоевременное списание задолженности с истекшим   сроком исковой давности;                            

-возмещение входящего НДС по неотфактурованным пос-   
тавкам (Д-т 19, К-т 60, субсчет "Неотфактурованные   
поставки" и Д-т 68, К-т 19);                        

-отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ 
(работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженнымив учете показателями;                               

-возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным  
выданными организацией собственными векселями;      

-несвоевременное предъявление претензий поставщикам   
(Д-т 76, субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 60),   
отражение на счете 76, субсчет "Расчеты по           
претензиям" нереальных сумм;                        

-счетные ошибки при исчислении курсовых разниц        
(Д-т 91, К-т 60 или Д-т 60, К-т 91);                

-отражение суммовых разниц на счетах учета прочих     
доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и   
затрат;                                             

-списание безнадежного долга на счет прочих доходов и 
расходов при наличии ранее образованного резерва под 
эту задолженность (Д-т 91, К-т 60);                 

-неправомерное признание задолженности безнадежной, и 
ее списание за счет резерва по сомнительным долгам   
либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91, К-т 60, субсчет "Авансы выданные");         

-отсутствие аналитического учета по поставщикам   по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по выданным векселям, по просроченным оплатой векселям  
и др.                                              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава №2. Аудит  расчетов с поставщиками, разными  дебиторами и кредиторами в ОАО  «Комбинат школьного питания  – Глобус»

 

2.1.Краткая   характеристика ОАО «Комбинат  школьного питания – Глобус»

 

Полное фирменное наименование Общества - открытое акционерное общество «Комбинат школьного питания – Глобус». Сокращенное наименование Общества - ОАО «КШП – Глобус». Открытое акционерное общество «Комбинат школьного питания – Глобус» является правопреемником муниципального унитарного предприятия «Комбинат школьного питания» г. Барнаула. Учредителем общества является комитет по управлению муниципальной собственностью г.Барнаула. Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества», а также Уставом.

ОАО «КШП – Глобус» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, две круглые печати, одна из которых, фирменная, содержит полное фирменное наименование на русском языке, место нахождения и фирменный товарный знак Общества, другая, специальная печать, содержит фирменное наименование Общества, его место нахождения и слова «Для финансовых операций», валютные и другие банковские счета, а также штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества и имущественных прав, на которые по законодательству РФ может быть обращено взыскание.

 Целями деятельности  Общества являются извлечение  прибыли и расширение рынка  товаров и услуг. Предметом деятельности Общества является:

• производственно - хозяйственная деятельность;
• посредническая деятельность;
• аренда движимого и недвижимого имущества;
• переработка давальческого сырья;
• коммерческая, торгово-закупочная деятельность;

- производство товаров  народного потребления;

-выполнение строительных, ремонтно-строительных работ;

-оказание торговых услуг населению;

- транспортно-экспедиционное обслуживание

- производство товаров  народного потребления;

- организация работы общественного  питания;

-оптовая и розничная торговля;

-оказание автотранспортных услуг и услуг автостоянки;

- создание собственной  сети оптовых экспортно-импортных  баз и складов, оказание складских  услуг;

- закуп сельскохозяйственной  продукции у населения, переработка  сельскохозяйственного сырья, производство  продуктов питания;

- торговля вино-водочными  и табачными изделиями;

- операции с недвижимостью,  маркетинг, менеджмент, участие в  ярмарках, аукционах, выставках,  рекламная деятельность;

- организация торговых  точек, предприятий общественного  питания;

- создание собственной  сети фирменных магазинов оптовой,  розничной и прочей торговли.

ОАО «КШП – Глобус»  ежегодно представляет учредителю отчет  о результатах своей деятельности за истекший период. Налоговые, антимонопольные  и другие государственные органы, на которые возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее по мере необходимости в пределах своей компетенции. За искажение государственной отчетности, должностные лица общества  несут установленную законодательством материальную, административную и уголовную ответственность.Юридический адрес предприятия: 656066 г.Барнаул, ул. 50 лет СССР 29.

Экономическая деятельность предприятии направлена на получение  максимального экономического эффекта, поэтому одним из важнейших качественных показателей деятельности является финансовый результат предприятия  – его валовая прибыль или  убыток. Рассмотрим основные экономические  показатели ОАО «КШП – Глобус» в таблице №3.

 

Таблица №3

Основные экономические  показатели ОАО «КШП – Глобус» 

за период с 2007 – 2009 года

Наименование показателей (т.р.)	2007	2008	2009	Изменения (+, -) 2009 г. от 2007 г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС и  акцизов и др. аналогичных платежей)	78652	107479	133752	+55100
Себестоимость проданных товаров	43497	60423	75001	+31504
Валовая прибыль	35155	47056	58751	+23596
Коммерческие расходы	34493	48468	59191	+24698
Прибыль (убыток) от продаж	662	-1412	-440	-1102
Проценты к уплате	200	49	3	-197
Прочие доходы	496	2474	1560	+1064
Прочие  расходы	955	651	929	-26
Прибыль (убыток) до налогообложения	3	362	188	+185
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	-	-	187	+187
Чистая прибыль	3	362	1	-2

 

Анализируя основные экономические  показатели ОАО «Комбинат школьного  питания – Глобус» мы видим, что  товарооборот отчетного года по сравнению с 2007 года увеличился на 55100 т.р. Основной причиной увеличения товарооборота является рост цен на продукты питания, а также увеличение количества комплексных обедов по учреждениям.  Также пропорционально увеличению товарооборота увеличилась себестоимость проданных товаров на 31504 т.р. Увеличение этих показателей повлекло за собой и рост валовой прибыли, который составил + 23596 т.р. Далее анализируя основные экономические показатели ОАО «Комбинат школьного питания – Глобус», мы наблюдаем, что прибыль от продаж  – отрицательная. Основной причиной возникновения убытка от продаж является ограничение торговой наценки на предприятии школьного питания, а также высокие показатели издержек обращения и производства. На возникновение прибыли до налогообложения в 2008 и 2009 годах повлияло значительное увеличение прочих доходов. Несмотря на то, что прибыль до налогообложения имеет место во всех анализируемых годах, налог на прибыль и иные обязательные платежи исчисляются лишь в 2009 г. Это объясняется тем, что ОАО «Комбинат школьного питания – Глобус» является правопреемником МУП «Комбинат школьного питания» г. Барнаула, который в свою очередь был образован путем слияния районных комбинатов города, с переданными убытками и долгами. В 2007 и 2008 годах эти убытки не были перекрыты прибылью ОАО «КШП – Глобус», поэтому налог на прибыль не начислялся. Полученная чистая прибыль в сравнении 2009 года к 2007 году в абсолютных величинах сократилась на 2 тыс. рублей.

Проанализировав основные экономические  показатели деятельности ОАО «КШП –  Глобус» необходимо помнить, что  финансовые результаты во многом зависят  от финансового состояния предприятия. Устойчивое финансовое положение –  необходимое условие деятельности предприятия при отношениях в  условиях рынка, ведь от этого зависит  своевременность погашения его  обязательств.

 

 

2.2. Планирование аудиторской проверки в ОАО «Комбинат школьного питания – Глобус»

 

Аудит операций по учету расчетов с поставщиками, разными  дебиторами  и кредиторами начинается с планирования. Планирование аудита заключается в разработке общего плана и сроков проведения аудита, определения предельного значения ошибки (искажений) бухгалтерской отчетности, начиная с которого отчетность не может быть признана достоверной, в разработке аудиторских программ, определяющих объемы, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «КШП – Глобус». При планировании проведения аудита следует руководствоваться Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства России от 23.09.2002 г. №696 (в редакции изменений от 19.11.08 г.)