Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

на дату перехода права  собственности:

08   76 «Расчеты по выкупу» - отражены в составе капитальных вложений расходы по приобретению автомобиля

76   60 «Аванс» - отражено погашение выкупной стоимости автомобиля.

Таким образом, ОАО «КШП –  Глобус» неправомерно отражались авансы в счет выкупной стоимости на счете 08 в течении срока действия договора аренды. Такое отражение существенно  искажает значение статей актива баланса  предприятии. Аналогично производилось  отражение операций по другим договорам  аренды с условием выкупа. Рекомендовано  соблюдать действующую методологию  бухгалтерского учета.

За проверяемый период ОАО «КШП – Глобус» арендовались земельные участки, нежилые помещения  для организации общественного  питания и торговли. В предоставленных  к проверке договорах аренды не указана  стоимость арендованного имущества, в связи с чем оно не находит  отражения на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета арендованные основные средства должны учитываться на счете 001 в  оценке, указанной в договорах  на аренду.  В связи с чем, рекомендовано  при заключении договоров аренды указывать стоимость имущества, а также внести исправления в  учете на счете 001.

В процессе аудита рассматривались  формирование расходов и затрат в  свете соблюдения требований главы 25 НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами  для целей налогообложения прибыли  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации. В то же время, расходами признаются любые затраты  при условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, затраты могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли (с учетом ограничений, установленных в главе 25 НК РФ) при одновременном соблюдении следующих условий:

- затраты связаны с  деятельностью, приносящей доход;

- затраты экономически  обоснованы;

-затраты документально  подтверждены.

При проверке расходов, принимаемых  при исчислении налога на прибыль  в соответствии с главой 25 части  II НК РФ установлено следующее:

1.Расходы ОАО «КШП –  Глобус» по которым отсутствуют  акты выполненных работ, оказанных  услуг:

- 1440-00 – оплата за «перевод  машин» по чекам ККМ от 26.06.09 г. от ИП Ефремовой М.А. (а/отчет  №273 от 29.06.09 г. Сажина С.Л.) – к  отчету приложены акты от 26.06.09 г., составленные ОАО «КШП –  Глобус», без печатей и подписей предпринимателя;

- 1405-08 – предоплата за  размещение информации в атласе  автомобильных дорог (с/ф №249 от 17.11.09 г. от ООО «Бюро рекламы») – необходимо затребовать от поставщика акт оказанных услуг с приложением макета атласа;

- 4591-69 – оплата за подключение  Интернета от ОАО «Сибирьтелеком»  (с/ф №71540 от 31.03.09 г) – кроме  отсутствия[приложение №4] акта, необходимо составить внутренний акт с обоснованием произведенных расходов.

В соответствии п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные  учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации. Аналогичный порядок принятия расходов для целей налогообложения налогом на прибыль предусмотрен п.1 ст.252 НК РФ. При проверке налоговые органы вправе не признавать данные расходы в целях налогообложения, если документы, их подтверждающие, не оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ. В связи с тем, что в настоящее время наличие документов является неотъемлемым условием признания расходов в целях налогообложения прибыли, следует обратить особое внимание на оформление первичных документов поставщиков, разных дебиторов и кредиторов.

2.Расходы, по которым  требуется дополнительное обоснование:

а) расходы на подготовку и переподготовку сотрудников, например:

- 211-86 – подготовка водителей  ГБА (акт №83 от 16.02.09 г. от ОАО  «Алтайкпайгазсервис»); 

- 211-86 – подготовка водителей  ГБА (акт №318 от 31.03.09 г. от ОАО  «Алтайкпайгазсервис»); 

- 2500-00 – предаттестационная  подготовка электротехнического  персонала (акт б/№ от 25.03.09 г.  от ООО «Институт промышленной  безопасности);

- 417-72 – гигиеническая  подготовка и аттестация (акт  б/№ от 25.08.09 г. от ФГУЗ «Центр  гигиены и эпидемиологии»).

К прочим расходам, связанным  с производством и реализацией, относятся затраты налогоплательщика  на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика  на договорной основе в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 264 НК РФ. При этом в целях налогообложения прибыли для документального подтверждения расходов на обучение необходимы:

- договор на оказание  услуг (лицензия на право обучения);

- приказ руководителя  о направлении сотрудника на  обучение;

- учебная программа с  указанием количества часов посещений;

- сертификат или иной  документ, подтверждающий, что сотрудники  прошли обучение;

- акт об оказании услуг.

Рекомендовано оформить недостающие  документы.

б) прочие расходы:

- 4449-15 – услуги К –  700 от ООО «СибТранзитСОЮЗ» (акт №45 от 18.02.09 г.) . В акте выполненных работ не конкретизирован перечень оказанных услуг [приложение №5];

-1200-00 – консультационные  услуги от Регистратора «Акционер» (акт №292 от 17.03.09 г.). В акте выполненных работ не конкретизирован перечень оказанных услуг;

-1400-00 – услуги автовышки  от ИП Масич А.С. (акт б/№  от 30.03.09 г.). В акте выполненных работ не конкретизирован перечень оказанных услуг;

-1658-44 – испытание защитных  средств от ООО «Барнаульская  сетевая компания» (акт №937 от 09.04.09 г.). В акте выполненных работ не конкретизирован перечень оказанных услуг.

Рекомендовано составить  внутренние акты на производственные расходы.

3. Несоответствие сумм расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете данным первичных документов:

- с/ф №2174 от 30.03.09 г. [приложение №6] от ФИРМА «Ока – Электрон» на сумму 2500-00 за ТО ККМ за март отражена в учете на сумму 2750-00, отклонение составляет (+) 250-00;

- с/ф №4307 от 23.06.09 г. от  ФИРМА «Ока – Электрон» на сумму 2500-00 за ТО ККМ за июнь отражена в учете на сумму 2750-00, отклонение составляет (+) 250-00;

- с/ф №4778 от 01.07.09 г. от  ФИРМА «Ока – Электрон» на сумму 2500-00 за ТО ККМ за июль отражена в учете на сумму 2000-00, отклонение составляет (-) 500-00.

Рекомендовано провести сверку с указанным контрагентом, отражение  операций в учете производить  на основании первичных документов на оказание услуг, и в случае необходимости  – скорректировать расходы для  целей налогообложения. Кроме этого  следует иметь в виду, что НДС  с указанных расходов также несвоевременно принят к вычету из бюджета. Рекомендовано  подать уточненные декларации по НДС  за соответствующие налоговые периоды 2009 г.

4. Расходы неправомерно принятые в уменьшение налогооблагаемой прибыли (отражено на счете 44.1 «Издержки обращения»:

- 6110-00 общая стоимость  приобретенной питьевой воды  у ИП Карнаухова О.Н.;

- 8550-00 общая стоимость  аренды диспенсера у ИП Карнаухова  О.Н. за 9 месяцев 2009 г.

Для принятия данных затрат в уменьшение налогооблагаемой прибыли  необходимо экономически обосновать и  подтвердить их производственный характер. Чтобы отнести затраты по приобретению питьевой воды на расходы организации, необходимо иметь заключение санэпидемстанции  о  недоброкачественности той воды, которая берется из крана. Если вода, которая бежит из водопровода, будет соответствовать всем нормативам, то расходы на дополнительное приобретение воды будет не иметь экономического обоснования. Если заключение СЭС о качестве водопроводной воды будет положительным, то расходы на приобретение воды организация должна относить за счет своих источников, то есть за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

К аудиту расчетов с разными  дебиторами и кредиторами относится  аудит расчетов с бюджетом. Целью  аудита расчетов с бюджетом организации  является подтверждение правильности расчетов полноты и своевременности  перечисления платежей в бюджет. Источниками  информации для проверки расчетов с  бюджетом ОАО «КШП – Глобус» явились: декларации по налогам, журналы учета  полученных и выставленных счетов –  фактур, книга покупок [приложение №7], книга продаж [приложение №8], Главная книга [приложение №9] и другие документы.

Учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» [приложение №10] .

Налог на добавленную стоимость. Согласно учетной политике для целей  налогообложения на 2009  год:

Моментом возникновения  налоговых обязательств по НДС является:

- день отгрузки товаров  (работ, услуг);

- день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок реализуемых товаров  (работ, услуг).

Налоговый период на предприятии  по НДС установлен в соответствии с НК РФ, как «квартал».

В ходе проверки правильности исчисления НДС установлено следующее: реализация товаров осуществляется по ставкам 10% и 18%, аналитического учета  по счету 90.1 «Выручка» в разрезе  ставок не ведется.

Проверкой также установлено, что предприятием не производится  исчисление НДС с авансов внутри налогового периода (например, по контрагентам АКЦНТиД, МУП «Барнаулавтодор», а  также при получении авансов  за проведение различных мероприятий).

В соответствии со ст. 167 НК РВ моментом пределения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

2)день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

В соответствии с п.8 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму исчисленного в соответствии со ст.166 НК РФ на суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Сумма НДС с авансов, полученных от покупателей, предприятием не исчисляются. Рекомендовано произвести исчисление НДС с полученных авансов, и подать уточненные декларации за соответствующие  налоговые периоды.

В ходе проверки правильности принятия на вычеты сумм НДС установлено  следующее: ОАО «КШП – Глобус»  допускаются нарушения в порядке  принятия на вычет сумм НДС, например:

а) Неправомерное принятие на вычет из бюджета сумм НДС (на примере 1 полугодия 2009 г.):

- 1131-60 по с/ф №63 от 09.03.09 г. от Педагогического колледжа  – данная сумма была включена  предприятием в книгу покупок  за 2 квартал 2009 г.;

- 1079-02 по с/ф №64 от 18.03.09 г. от Педагогического колледжа  – данная сумма была включена  предприятием в книгу покупок  за 2 квартал 2009 г.;

- 124-38 по с/ф №9816 от 26.03.09 г. от ФГУЗ «Центра гигиены  и эпидемиологии» – данная  сумма была включена предприятием  в книгу покупок за 2 квартал  2009 г.;

- 58-49 по с/ф №1743 от 31.05.09 г. от ООО «Экотехпром» –  данная сумма была включена  предприятием в книгу покупок  за 3 квартал 2009 г.;

- 97-48 по с/ф №2133 от 30.06.09 г. от ООО «Экотехпром» –  данная сумма была включена  предприятием в книгу покупок  за 3 квартал 2009 г.;

- 128-56 по с/ф №9510616275 от 30.06.09 г. от ОАО «Кузбассэнерго»  – данная сумма была включена  предприятием в книгу покупок  за 3 квартал 2009 г.

С 1 января 2006 года при условии, что товары (работы, услуги), имущественные  права приобретаются для операций, облагаемых НДС, применение вычета осуществляется при  одновременном соблюдении следующих  условий:

- наличие счета – фактуры,  оформленного в соответствии  с требованиями ст.169 НК РФ;

- принятие на учет товаров  (работ, услуг), имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав счета – фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных  прав (п.3 ст.168 НК РФ). Таким образом, законодательно ограничен срок, в  течении которого поставщик обязан выставить счет – фактуру. При  этом счет – фактура может быть выставлен и передан покупателю, как одновременно с документами, подтверждающими отгрузку товаров, выполнения работ, оказания услуг (накладными, актами), так и в течение последующих пяти дней. Однако вычет НДС можно получить и позднее. В соответствии с письмом Минфина РФ от 23.06.04 г. №03-03-11/107 по полученным услугам, счета – фактуры по которым поступили с опозданием, вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета – фактуры.

Порядок ведения журнала  учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и  книг продаж устанавливается Правительством РФ (п.8 ст.169 НК РФ). Согласно п.2 Правил ведения  журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и  книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными  Постановление Правительства РФ от 02.12.00 г. №914, покупатели ведут учет счетов – фактур по мере их поступления  от продавцов, а продавцы ведут учет счетов – фактур, выставленных покупателям  в хронологическом порядке.