Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности аудиторская организация  при проведении первичного аудита должна получить достаточный объем аудиторских  доказательств, чтобы убедиться, что:

- начальные и сравнительные  показатели проверяемой бухгалтерской  отчетности ОАО «КШП – Глобус»  не содержит существенных искажений,  способных повлиять на достоверность  проверяемой бухгалтерской отчетности 2009 год;

- конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за 2009 год соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- учетная политика проверяемого  экономического субъекта применятся  на постоянной основе, а изменения  в учетной политике, влияющие  на начальные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

При проведении первичного аудита следует исходить из того, что  начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности ОАО «КШП – Глобус» должны достоверно отражать:

- результаты финансово  – хозяйственной деятельности  ОАО «КШП – Глобус» за 2009 г.

- последовательное применение  учетной политики ОАО «КШП  – Глобус» в 2008 и в 2009 годах. 

Результаты проверки показали,  что аудиторы могут дать организации  модифицированное заключение по следующим  причинам:

- аудиторы не наблюдали  за проведением инвентаризации  товарно – материальных запасов  по состоянию на 31 декабря 2009 года.

- аудиторы также не  получили достаточных доказательств  в отношении дебиторской и  кредиторской задолженности. 

Одной из основных задач  аудитора является получение достаточных  доказательств для выражения  мнения о том, что бухгалтерская  отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой  и принципами (отражает верный и  справедливый взгляд) и не содержит каких-либо существенных недостатков  или неточностей.

Аудиторами  были обнаружены некоторые нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности, которые могли быть повлиять на достоверность бухгалтерской  отчетности.

При проведении аудита отчетности аудиторами рассмотрено соблюдение ОАО «КШП – Глобус» законодательству исключительно для того, чтобы  получить достаточную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность не содержит искажений.

Результаты проведенной  аудиторами проверки показывают, что  проверенные финансово – хозяйственные  операции  осуществлялись ОАО «КШП – Глобус» в соответствии с:

- Федеральным законом  от 21  ноября 1996 г. №129 – ФЗ «О  бухгалтерском учете».

- Положением по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99), утвержденным  приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43 н.

- Приказом Минфина России  от 22 июля 2003 г. №67 н «О формах  бухгалтерской отчетности организаций».

- Планом счетов, утвержденным  Приказом Минфина РФ от 31 октября  2000 г. №94 н.

Аудиторы провели выборочную проверку следующих документов с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.:

- учредительных документов  и договоров,

- главной книги за 2009 год, 

- журналов – ордеров, 

- первичных документов  полученных от контрагентов,

- кассовых документов,

- первичных банковских  документов,

- авансовых отчетов, 

- первичных документов  по учету ОС, материалов, товаров, 

-документов  по расчету с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерский учет в ОАО  «КШП – Глобус» ведется по журнально  – ордерной форме учета с применением  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово – хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 – н. Проверкой установлено, что бухгалтерский учет автоматизирован. Предприятием применяется программа  «1 С Бухгалтерия».

Проверка правильности составления  баланса основывались на следующих  основных моментах:

- данные статей баланса  на начало периода соответствуют  данным баланса за предшествующий  период. При изменении вступительного  баланса на начало года по  сравнению с отчетным, за предшествующий  год даны соответствующие разъяснения.  Расхождения с данными проверками  не обнаружены.

- суммы статей баланса  по расчетам с финансовыми,  налоговыми органами, учреждениями  банков согласованы с ними  и тождественны; расхождений с  данными проверки не обнаружено.

- данные заключительного  баланса соответствуют оборотам  и остаткам по счетам Главной  книги, регистрам бухгалтерского  учета на конец отчетного года; по результатам проверки расхождений  не установлено; данные балансов  на конец и на начало года  сопоставимы и проверкой подтверждаются.

В ходе проведения аудита, согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», одобренного  Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 года №696, достоверность отчетности не устанавливается с абсолютной точностью, но устанавливается ее достоверность  во всех существенных отношениях.

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской  отчетности влиять на экономические  решения. Существенность нарушений  и отклонений является критерием  достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторы обязаны принять  во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

С качественной точки зрения, аудиторы должны использовать свои профессиональные суждения для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенствования  экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. 

С количественной точки зрения, аудиторы должны оценить, превосходят  ли по отдельности и в сумме  обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Согласно вышеназванному Правилу, «под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой, квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии  делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические  решения».

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности за основу принимались наиболее важные показатели, характеризующие отчетность ОАО  «КШП – Глобус», далее называемые базовыми показателями бухгалтерской  отчетности.

Критерии для определения  уровня существенности устанавливаются  на основании базовых показателей  бухгалтерской отчетности, а именно:

- балансовая прибыль; 

- выручка от реализации;

- собственный капитал;

- сумма активов;

- общие затраты предприятия.

Все статьи (показатели) бухгалтерской  отчетности и хозяйственные операции, оказывающие влияние на базовые  показатели, подлежат обязательной проверки в ходе аудита.

Для расчета уровня существенности использовались показатели отчетного  периода. Если предприятие получило убыток, то данный показатель не включается в расчет. Уровень существенности определяется как среднее арифметическое из базовых показателей (состоящих  из показателей с близкими числовыми значениями), применяемых для определения уровня существенности. Рассчитанную величину можно округлить в пределах 20 %.  Базовыми показателями в данном случае являются выручка от реализации и себестоимость.  На данном предприятии уровень существенности составил 1218 тыс. руб. Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудиторской проверки – уровень точности. Уровень точности используется при определении объема аудиторской выборки и составил 75 % от уровня сущности. На данном предприятии уровень точности составил 914 тыс. руб.

В соответствии с договором  №26 от 29.10.09 г. [приложение №1] аудит произвела ЗАО «Аудиторская фирма «Консалтинг – аудит», являющаяся членом саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России (НП АПР) в соответствии с решение Совета НП АПР от 30.12.2009 г.  и имеющая регистрационный номер 7995 в реестре членов НП АПР. Период аудита с 01.01.2009 г. – 31.12.2009 г. Руководитель аудиторской группы Чащина Г.В. Состав аудиторской группы Пяткова Н.В., Сергеева О.Н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Аудит расчетов c поставщиками,  разными дебиторами и кредиторами в ОАО «Комбинат школьного питания – Глобус»

 

Расчеты с поставщиками, разными дебиторами и кредиторами по операциям ведутся на счетах 60 [приложение №11], 76 [приложение №12], 66, 67, 68 и др. Задачами аудиторской проверки расчетов с поставщиками, разными дебиторами и кредиторами в ОАО «КШП – Глобус» являются:

- проверка и подтверждение  полноты и правильности проведенных  инвентаризаций расчетов с дебиторами  и кредиторами и отражения  их результатов в учете;

- проверка и подтверждение  правильности оформления первичных  документов по приобретению товарно – материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- проверка правильности  оформления первичных документов  по поставке товаров и оказанию  услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения дебиторской  задолженности;

- проверка правильности  оформления и отражения на  счетах бухгалтерского учета  операций по получению и возврату  кредитов банков;

- проверка обоснованности  установления и правильности  расчета сумм платежей за пользование  кредитами банков и их списания  за счет соответствующих источников;

- проверка правильности  оформления и отражения на  счетах бухгалтерского учета  займов, полученных у других организаций  и физических лиц;

- проверка правильности  определения налогооблагаемой базы  п отдельным, наиболее важным  налогам;

- проверка правильности  применения налоговых ставок;

- проверка правомерности  применения льгот при расчете  и к уплате налогов;

- проверка правильности  начисления, полноты и своевременности  перечисления налоговых платежей, правильности составления налоговой  отчетности и др.

Целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «КШП – Глобус» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В соответствии с условиями  договора в результате проведения аудита бухгалтерской (финансовой отчетности) подготовлена письменная информация аудитора – аудиторский отчет [приложение №2]. В ходе аудиторской проверки выявлены и отражены в аудиторском отчете  искажения в бухгалтерском учете и отчетности ОАО «КШП – Глобус», равно как и отмечены некоторые отклонения порядка совершения финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. 

Отражение в бухгалтерском  учете операций по договорам аренды автомобилей с правом выкупа.

В соответствии с договором  от 30.01.09 г. [приложение №3] ОАО «КШП – Глобус» арендует автомобиль ИЖ 27175 – 037, гос. №394 РУ 22 с правом его выкупа по истечении срока действия аренды. Арендованный автомобиль отражен на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по выкупной стоимости 236526-00 руб. В бухгалтерском и налоговом учете предприятием ежемесячно начисляется арендная плата и одновременно формируется стоимость автомобиля на счете 08 «Капитальные вложения». При этом ежемесячно производятся бухгалтерские записи:

Дебет   Кредит

44   76 «Расчеты по аренде» - начислена аренда

08   76 «Расчеты по выкупу» - начислен выкупной платеж

76    50 – оплачена арендная плата

76   50 – частично оплачена выкупная стоимость

Всего за 2009 г. на счете 08 по данному автомобилю сложилось сальдо в размере 129247 руб. 36 коп. В соответствии со ст. 624 ГК РФ договором аренды может  быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность  арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии  внесения арендатором всей обусловленной  договором выкупной цены.

Ежемесячные авансовые платежи, выплачиваемые в счет погашения  выкупной цены, являются для арендатора выданными авансами и подлежат согласно Плану счетов бухгалтерского учета  финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (далее  – План счетов), обособленному учету  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расходами организации  – арендатора авансовые платежи  ни в бухгалтерском, ни в налоговом  учете признаваться не могут (п. 3 ПБУ 10/99, п. 14 ст. 270 НК РФ).

После перехода права собственности  на арендуемое имущество к организации  – арендатору оно должно быть принято  к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, поскольку  удовлетворяет всем условиям, перечисленным  в п. 4 ПБУ 6/01. Одновременно стоимость  приобретенного объекта должна быть списана с забалансового учета.

Выкупное имущество следует  принять к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости. В рассматриваемом  случае первоначальной стоимостью будет  выкупная цена объекта аренды. При  этом данную операцию следует отражать:

Дебет   Кредит

44   76 «Расчеты по аренде» - признаны расходы по аренде

60 «Аванс»  76 «Расчеты по выкупу» - отражена в составе аванса, сумма, уплаченная в счет погашения выкупной стоимости автомобиля