Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

5. Процедура подготовки проверки  и тестирования средств внутреннего  контроля

5.1 Тестирование  СВК

Тестирование  системы внутреннего контроля проходят по следующему плану представленному в виде таблицы 2.

 

Таблица 2- Тест системы внутреннего  контроля

Содержание	ответы
Все ли работники предприятия  получают оплату труда через кассу?
Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным  бухгалтером?
Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?
Сверяет ли бухгалтер объем  выполненных работ с начислением  оплаты труда?
Разработаны ли должностные  обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?
Подаются ли списки уволенных  работников в бухгалтерию?
Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел  служащих?
Выписывают ли ведомости  на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?
Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда?"
Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?
Подаются ли кадрами в  бухгалтерию списки вновь нанятых  работников?
Нумеруются ли расчетно-платежные  ведомости?
Все ли ставки по оплате труда  определяются приказом руководителя?
Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?
Подписывают ли ведомости  лица, составившие их?

 

Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?
Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ  с данными учета затрат времени  и начисленной оплатой труда?
Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с  оплаты труда?
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов  по социальному страхованию, пенсионному  фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?
Проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных  и годовых накоплениях оплаты труда?

 

5.2 Выявление  приоритетных направлений   проверки  исходя из особенностей деятельности  организации, отбор специфических  элементов генеральной совокупности

Особое  внимание при проведении аудита расчетов с персоналом следует уделить следующим операциям:

-начисление  заработной платы;

-выплата  заработной платы;

-удержания  из заработной платы;

-учет  депонированной заработной платы.

Для формирования выборки используют элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющим обороты по счетам учета расчетов с персоналом позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.

5.3 Построение  аудиторской выборки

 Аудиторская  выборка проводится с целью  применения аудиторских процедур  в отношении менее чем 100% объектов  проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

Генеральная совокупность при аудите расчетов с  персоналом по оплате труда формируется  из аналитического учета по каждому  работнику организации.

 При  проведении выборки аудиторская  организация может разбить всю  изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности). Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.

 При  определении объема (размера) выборки  аудиторская организация должна  установить риск выборки, допустимую  и ожидаемую ошибки.

Допустимая  ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным  аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской  выборки.

Также проверке может подвергаться и вся генеральная  совокупность без формирования выборки. Это допускается если изначально вся совокупность небольшого объема.

5.4 Проверка  начальных остатков

Для проверки начальных остатков по счетам учетов расчетов с персоналом по оплате труда  рекомендуется использовать ряд  форм рабочих документов:

- документ  проверки соблюдения трудового  законодательства (Приложение 4);

-соответствие  задолженности по оплате труда  значащейся в расчетно- платежных ведомостях и Главной книге (Приложение 6;

-проверка  правильности начисления заработной  платы и удержаний из нее  (Приложение 5.

6. Процедуры выполняемые в ходе проверки по существу, для подтверждения предпосылок подготовки отчетности

Стадии  проверки: 

1. Проверка  соблюдения положений законодательства  о труде.  

2. Аудит  системы начислений заработной  платы 

3. Аудит  обоснованности льгот и удержаний  из заработной платы 

4. Проверка  ведения аналитического учета  по работающим и сводных расчетов по оплате труда. 

5. Аудит  расчетов по начислению платежей  во внебюджетные фонды 

Соответственно стадиям  проверки проводят анализ следующих  документов:

1.Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки, тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, правила внутреннего трудового распорядка, табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)

2.Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание,  приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы, базу для расчета среднего заработка, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени

3.Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ,  наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета,  форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ), авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО),   книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса

4.Лицевые счета, расчетно-платежные  документы, налоговая карточка  с совокупным годовым доходом  на каждого сотрудника, главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате

5.Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база  по ЕСН, Главная книга, своды  проводок

7. Заключительные процедуры

7.1 анализ  ошибок, выявленных в ходе проверки  и их влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда могут быть выявлены ошибки представленные в таблице. Также в таблице представлено влияние этих ошибок.

 

Таблица 3- Типичные ошибки при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности налогообложения  и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые  формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
2	Не ведутся табели учета  рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
3	Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) для целей  налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости  продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ № 10
4	Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и  выданных подарков	Занижение базы налогообложения  по налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкции ГНС об исчислении базы налогообложения

 

5	Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч. II, гл. 23; ПБУ №9
6	Неверно рассчитывались суммы  по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

 

7.2 Формирование  мнения аудитора о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности.

На заключительном этапе аудитор оценивает результаты проведенной проверки и формирует  мнение о достоверности показателей  отчетности.

При оформлении проверки рекомендуется заполнить  следующие отчетные документы:

-рабочий  документ аудитора (в данном документе  отражается оценка проверяемых  документов);

-отчетный  документ аудитора.

 

 

 

Типовые формы  данных документов представлены в Приложении 2  Приложении 3.

 

 

Приложение 2

Рабочий документ аудитора

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата составления документа	Номера документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере  выявленных нарушений
1	2	3	4	5	6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                        

                                                                                                        

 

 

 

                                                                                                          Приложение 3

Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления  документа	№ документа
1	2	3	4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                         Приложение 4

Проверка  соблюдения трудового  законодательства в организации

Дата прове-рки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Период составле-ния доку- мента	№ документов	Заключение об отсутствии или о характере выявленных нарушений

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 5

Проверка правильности начисления заработной платы и удержаний  из нее

№ п/п

Ф.И.О

Наименование Документа

Данные Организации

Данные аудитора

Отклонения (+\-)

Начислено, тыс.руб

Удержано, тыс.руб

НДФЛ

Исполнительные листы

Прочее

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…