Аудит расчетных и кредитных операций

Для определения  реальности задолженности анализируются  материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности  определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской  и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.[22]

По фактам обнаружения  нереальной задолженности аудитор  устанавливает причины, виновных лиц  и влияние на достоверность соответствующих  статей баланса.

Согласно Положению  о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.[33]

Истребованная дебиторская задолженность может  числиться на балансе до истечения  срока исковой давности - 3 года.

      По  фактам списания не истребованной дебиторской  задолженности покупателей в  связи с истечением предельного  срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

      Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.[18]

Также как и  при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты  с покупателями, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.

     Программа проведения аудита учета расчетов с покупателями строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

• правовая оценка договоров с покупателями с позиций действующего законодательства;

• организация первичного учета операций по расчетам с покупателями;

• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями;

• организация налогового учета операций по расчетам с покупателями.[13] 

Содержание плана  и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены  в табл. 3.

Таблица 3.Программа проверки расчетов с покупателями 

    Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

    Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.[31]

    Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со  счетами:

1. Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности:

Дт 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

Кт 90/1 "Выручка".

2. Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества:

Дт 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

Кт  91/1 "Прочие доходы".

3. Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы:

Дт 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

Кт 50, 51, 52 счета денежных средств

4. Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги:

Дт 50, 51, 52 счета денежных средств

Кт 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

5. Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость ТМЦ, отгруженных в счет договора мены:

Дт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

Кт 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

6. Зачтены суммы полученных от покупателей авансов:

Дт 62, субсчет "Авансы полученные"

Кт 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

7. Отражено списание дебиторской задолженности (формирование резерва сомнительных долгов не предусмотрено):

Дт 91/2 "Прочие расходы"

Кт 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

8. Списание дебиторской задолженности за счет образованного ранее резерва сомнительных долгов:

Дт 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кт 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

9. Получено извещение банка об оплате векселя покупателя:

Дт 66, 67 "Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам"

Кт 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"[19]

    Если  законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кт сч. 90 "Продажи" независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.[20]

    При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

            При аудите расчетов с покупателями и заказчиками  необходимо проверить:

1. наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;
2. согласованность цен на товары  указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;
3. при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности;
4. все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;
5. правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;
6. своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;
7. законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;
8. законность осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);
9. расчеты по векселям;
10. правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;
11. расчеты в иностранной валюте.

     Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.[25] 
 

6. Аудит кредитных операций 

    Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации: "Аудиторские доказательства", "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита", "Аналитические процедуры", "Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности", "Аудиторская выборка", "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете", "Применимость допущения непрерывности деятельности".[28]

    Цель  данной аудиторской проверки — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

    Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

    • реальность и документированность кредитов;

    • обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

    • целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

    • оценку остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

    • ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).[21]

К источникам информации для проверки относятся следующие  документы:

1. Учетная политика  предприятия.

2. Первичные  документы по разделу (участку)  учета.