Аудит продажи готовой продукции

      При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

      а) бюджет рабочего времени для каждого  этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

      б) предполагаемые сроки работы группы;

      в) количественный состав группы;

      г) должностной уровень членов группы;

      д) преемственность персонала группы;

      е) квалификационный уровень членов группы.

      В общем плане аудиторская организация  предусматривает сроки проведения аудита и составляет график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

      а) реальные трудозатраты;

      б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

      в) уровень существенности;

      г)  проведенные оценки рисков аудита материальных запасов.

      В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8» на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита продажи готовой продукции. В случае решения провести выборочный аудит продажи готовой продукции аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

      Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8». В общем плане рекомендуется предусмотреть:

      а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

      б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

      в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

      г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

      д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

      е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым сотрудником.

      Аудитору  следует документально оформить программу аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8», обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

      Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

      Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности  ф. «УПП № 8».

      По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита продажи готовой продукции должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

      Аудиторский процесс должен быть  спланирован на основе достигнутого  аудиторской организацией понимания  деятельности экономического субъекта. Цель планирования аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8»: организовать эффективную и экономически оправданную проверку. Уже на этапе планирования можно определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.        Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, видов и последовательности осуществления аудиторских процедур.

    В общем плане и программе аудита необходимо указать величину аудиторского риска и уровня существенности.

    В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», единый уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей организации и оформляется в виде соответствующего рабочего документа.

    Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

    Оценивая  существенность, можно использовать два основных подхода:

    - индуктивный подход, который заключается  в определении существенности  отдельных статей отчетности, а  затем путем суммирования оценок  рассчитывается общая существенность  в целом. Но такой подход  следует применять осторожно,  так как для одной статьи отчетности ошибка может быть несущественной, а для другой существенной.

    - дедуктивный подход, который заключается  в определении общей величины  допустимой ошибки и последующим  ее распределении между статьями  отчетности. Это распределение носит условный характер, но полезно для определения того, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Такой подход позволяет избежать ситуации, когда сумма оценки существенности по отдельным статьям превышает допустимую величину для отчетности в целом или отдельно для бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.  

3. 4.Оценка и оформление результатов аудита 

    Вся документация аудитора, подготавливаемая им перед проверкой и в ходе ее, относится к его рабочим  бумагам. Рабочие бумаги помогают ему в планировании и выполнении аудита, в контроле и обзоре аудиторской работы, а также предоставляют доказательства аудиторской работы для подтверждения аудиторского мнения.

    Опытные аудиторы готовят свои рабочие бумаги достаточно полно и подробно, с включением всех важных проблем.

    Правило (стандарт) "Документирование аудита" [8] устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита в РФ, в нем сформулированы общие принципы документирования аудита, требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита, описан порядок составления и хранения рабочей документации.

    Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с указанным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

    Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую  деятельность в Российской Федерации, не предписывают таких форм.

    Рабочая документация находится в собственности  аудиторской организации, проводившей  аудит. Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут  быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.

    Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей  ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.

    Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые  и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

    Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

    Аудиторская организация не обязана предоставлять  рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация  не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

  Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

      В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают руководству ф. «УПП № 8» о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии ф. «УПП № 8».

      Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием  которого аудиторы не вправе без согласия на это руководства ф. «УПП № 8» знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру ф. «УПП № 8» или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

      После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство  ф. «УПП № 8», рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

            Проверка правильности составления корреспонденции счетов по продаже готовой продукции показала, что имеются нарушения в составлении корреспонденции счетов, ошибки в разнесении готовой продукции по учетным группам.

      Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по составлении корреспонденции счетов.

Таблица № 1

Рабочий документ аудитора «Аудит правильности составления

корреспонденции счетов по продаже готовой продукции»